Формирование затрат вспомогательных производств по видам их доходов в системе АПК
Страница 6
Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.
Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:
— фактические затраты;
— цеховые расходы, подлежащие распределению;
— отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;
— калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;
— калькуляционная разница на единицу работы;
— отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.
При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:
1. Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.
2. Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.
3. После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.
4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.
При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым счетам, учтенным по плановой себестоимости.
Исходя из этого, каждая организация определяет последовательность закрытия аналитических счетов с учетом конкретных условий хозяйствования.
После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя калькуляционную разницу.
При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме.
Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой:
где:
Фс — фактическая себестоимость единицы услуг;
Фз — фактические затраты за год;
Пз — плановая оценка услуг по закрытым счетам;
Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию;
Кф — фактический объем услуг за год;
Kз — фактический объем услуг по закрытым счетам;
Кс — фактический объем услуг по самообслуживанию. Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляционной разницы используются учетные регистры: лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК, а также ф. 84-АПК, 11-АПК, 60-АПК, 62-АПК и др.
2.4.1. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств
Затраты по энергетическим производствам (электроснабжению, теплоснабжению, газоснабжению, холодильным установкам) учитывают на отдельных аналитических счетах.
В затраты по электроснабжению включаются стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.
Затраты по электроснабжению учитываются по дебету счета 23 субсчета «Энергетические производства» аналитического счета «Электроснабжение» в разрезе соответствующих статей затрат. Статьи затрат могут быть следующие:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2. Топливо и энергия (для своих электростанций).
3. Содержание основных средств.
4. Работы и услуги.
5. Прочие затраты.
Распределение затрат по потребителям производится ежемесячно пропорционально количеству потребленной электроэнергии и ее плановой себестоимости.
В конце года после исчисления фактической себестоимости электроэнергии плановая оценка корректируется до фактической.
Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь.
Объектом калькуляции является электроэнергия, калькуляционной единицей — 10 кВт/ч, Метод калькуляции — простой.
При определении себестоимости 10 кВт/ч в расчет принимаются затраты и энергия, полученные как от собственных электростанций, так и поступающие со стороны.
При этом электроэнергия и затраты по электростанциям (электрогенераторам), смонтированным с доильными, стригальными, сварочными и другими агрегатами, в себестоимость электроэнергии не включаются (расходы по ним относятся в затраты соответствующих отраслей и производств).
После исчисления фактической себестоимости 10 кВт/ч электроэнергии необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям электроэнергии, после чего аналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.
Порядок закрытия счета рассмотрим на примере.
Фактические затраты по электроснабжению (дебет счета) составили 75000 руб. Плановая себестоимость 10 кВт/ч — 2 руб.
В течение года использовано 400 кВт/ч электроэнергии (кредит счета):
для растениеводства — 45 тыс. кВт/ч на сумму 9000 руб.;
для животноводства — 110 тыс. кВт/ч на сумму 22000 руб.;
для промышленных производств — 150 тыс. кВт/ч на сумму 30000 руб.;
для общехозяйственных нужд — 90 тыс. кВт/ч на сумму 18000 руб.;
для собственных нужд — 5 тыс. кВт/ч на сумму 1000 руб.
Фактическую себестоимость 10 кВт/ч электроэнергии определим по формуле:
Следовательно, калькуляционная разница составляет 0,126 руб., которую необходимо списать методом «красное сторно» по потребителям элетроэнергии в ведомости распределения отклонений (табл. 1).
Таблица 1
Ведомость распределения отклонений в себестоимости электроэнергии
Потребители электроэнергии
Кол-во электроэнергии,
тыс. кВт/ч
|
Калькуляционная разница, руб.
|
Дебет
счетов
| |
Растениеводство
|
45
|
-570
|
20/1
|
|
Животноводство
|
110
|
-1392
|
20/2
|
|
Промышленное производство
|
150
|
-1899
|
20/3
|
|
Общехозяйственные нужды
|
90
|
-1139
|
26
|
|
Самообслуживание
|
5
|
—
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
-5000
|
Кредит
|
|
|
|
|
счета
|
|
|
|
|
« Электро
|
|
|
|
|
снабжение»
|