Учет и анализ основных средств и инвестиций

Страница 5

Согласно учетной политике предприятия в ЗАО «Перелешинский сахарный завод» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В качестве нормативного документа используется Постановление СМ СССР от 22.10.90г. №1072 и О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР «Расчет сумм амортизации оформляется специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств», которая выполняется в виде машинограммы. Эта таблица служит основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в журнале-ордере №10, ведомостях по счетам 20,23,25,26 и других.)

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»,

02-2 «Износ имущества, сданного в аренду.»

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов) и Кт счета 02.

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по Дт счета 99 «Прибыли и убытки» и Кт счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по Дт счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт счета 02. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в Дт счета 02.

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

2.3. Выбытие основных средств и его учет

Выбытие основных средств может быть осуществлено следующими способами:

- реализация (продажа);

- передача в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

- передача на условиях обмена;

- безвозмездная передача;

- сдача в аренду;

- ликвидация в связи с непригодностью;

- выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;

- передача в качестве взноса в совместную деятельность.

Для обобщения информации о процессе выбытия основных средств. А также для определения финансовых результатов от их средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают восстановительную или первоначальную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные в выбытием основных средств (сносом, разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и тому подобное) и сумма налога на добавленную стоимость (НДС), причитающуюся к уплате в бюджет, при продаже и безвозмездной передаче основных средств. В Кт счета 91 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств, сумма выручки от реализации основных средств. В связи с изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 22.03.00 №32н) с 2000 года рыночная стоимость материальных ценностей, поступивших от ликвидации основных средств, отражается не по Кт счета 91, а относится сразу на финансовые результаты (Кт счета 99 «Прибыль и убытки»).

Сопоставлением оборотов по Дт и Кт счета 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, превышение оборота по кредиту означает получение прибыли, а превышение оборота по дебету – убыток от списания основных средств.

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средство относится на счет 99 «Прибыли и убытки» : прибыль показывается записью Дт 91 Кт 99, а убыток Дт 99 Кт 91. Таким образом, в конце отчетного периода счет 91 должен быть закрыт полностью закрыт на счет 99.

Приведем пример реализации основных средств на предприятии ЗАО «Перелешинский сахарный завод» : в августе 2000 года ЗАО реализовало системный компьютер АТ-486 по цене 14123 руб., НДС 20% - 2825,2 руб. Первоначальная стоимость объекта основных средств 12000 руб., износ 360,0 руб.; расходы по демонтажу 142,0 руб. Основание проводки приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1.

Отражение на счетах бухгалтерского учета

операции реализации основных средств

Содержание операции

Расчет

Сумма

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Списывается первоначальная стоимость компьютера на основание акта ОС-1  

12000.00

91

01

2. Списывается сумма износа  

360.00

02

91

3. Списываются расходы по демонтажу  

142.00

91

50,51,76

4. Получена выручка от реализации на основании расчетного документа

14126+

2825,20

16951.20

51

91  

Продолжение табл. 2.1.

1

2

3

4

5

5. Наличие НДС по реализации  

2825.20

91

68

6. Определен финансовый результат:

16951,20+360,00-12000,00-142,00-2825,20

2344.00

91

99

7. Перечислен НДС в бюджет  

2852.20

68

51

При безвозмездной передаче основных средств на основании акта ОС-1 списывают балансовую стоимость объекта: Дт 91 Кт 01 и сумму износа: Дт 02Кт 91. Расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, относятся в Дт счета 91. НДС в данном случае уплачивается организацией, передающей основные средства. Результат (убыток) списывается на счета учета собственных источников финансирования Дт 81,84 Кт 91.

Выбытие основных средств вследствие полного износа, аварий, стихийных бедствий, морального устаревания, а также в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих цехов и других объектов является их ликвидацией.