Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями

Страница 2

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность предприятия поставщику (подрядчику) за фактически поступившие ТМЦ, принятые работы и услуги, за услуги по доставке ТМЦ, а так же НДС.

Суммы, отражаемые по кредиту формы 60, отмечает Вещунова Н. Л., зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов (таблица 1. 1.).

Таблица 1.1.

Отражение задолженности поставщикам.

Материальные ценности
Платежные документы
Записи в учете
Переход права собственности на материальные ценности произошел
Поступили
Поступили
Не поступили
Поступили
Не поступили
Поступили
Сумма в пределах акцепта:
Д сч. 10, К сч. 60
Д сч. 19, К сч. 60
Сумма фактически поступивших материалов по ценам, установленным в договоре:
Д сч. 10 неотфакт. пост., К сч 60
Д сч. 19, К сч. 60.
Сумма,указанная в счете поставщика:
Д сч. 10 материалы в пути, К сч. 60
Д сч. 19, к сч. 60
Переход права собственности на материальные ценности не произошел
Поступили
Поступили
Не поступили
Поступили
Не поступили
Поступили
Сумма, согласно договора Д сч. 002
Сумма, согласно договора Д сч. 002
Не отражается
Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 61 "Расчеты по авансам выданным" (см. рис. 2).

Д Счет 61 К
Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода.
Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ, предварительных оплат.
Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода.
Сумма выданных авансов и оплаты частичной готовности продукции и работ, зачтенных поставщиком при оплате законченных работ.
Рис. 2. Схема счета 61 "Расчеты по авансам выданным".
При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты.
При журнально – ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в Ж/О № 6, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в Ж/О № 6.
При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями ("Расчет с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по авансам", "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по претензиям"). Эти машинограммы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.
В настоящее время, как отмечает Кондраков Н. П., в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет имеет следующую структуру (рис. 3).

Счет 62
Д К
Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода.
Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам).
Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.
Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.
Рис. 3. структурная схема счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты в порядке инкассо"; 62 – 2 "Расчеты плановыми платежами"; 62 – 3 "Векселя полученные" и другие.
На субъекте 62 – 1 "Расчеты в порядке инкассо" учитывает расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, услуги.
На субъекте 62 – 2 "Расчеты плановыми платежами" учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связей с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
На субъекте 62 – 3 "Векселя полученные" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:
Дебет сч. 46 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу.
При использовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) "по отгрузке" организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на субсчете 1"Резервы по сомнительным долгам" счета 82 "Оценочные резервы". Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 82 "Оценочные резервы". Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счета 82 "Оценочные резервы".
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные) для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". С 1. 01. 2000 г. в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" это правило распространяется на продукции и услуги.

Д Счет 36 К
Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ
Стоимость всех этапов работ, оплаченных заказчиком.
Рис. 4. Схема счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных выполненных работ данного отчетного периода. Стоимость законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в дебет счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". Аналитический учет по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.