Учет и налогообложение валютных операций

Страница 9

Средства, привлеченные в иностранной валюте по кредитному договору или договору займа, обычно и возвращаются в иностранной валюте. При этом возврат может происходить двумя способами: либо путем покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, либо за счет части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.

Покупка валюты для возврата валютного кредита или займа, а также перевод этих средств на счет кредитора (заимодавца) не должны составлять для предприятия больших трудностей. Един­ственное, что хотелось бы отметить в данной ситуации, так это ограничение по срокам перевода купленной валюты на счет кре­дитора (заимодавца). В настоящее время этот срок составляет семь дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента. Если в этот срок валюта не будет переведена, она подлежит обратной прода­же на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Та­кое требование установлено пунктом 11 указания Центрального банка РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обрат­ной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рын­ке Российской Федерации».

Привлеченные средства могут возвращаться также за счет валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи валюты.

Указом Президента РФ от 15 марта 1999 г. № 334 «Об изме­нении порядка обязательной продажи части валютной выручки» предусмотрен 75-процентный размер обязательной продажи экс­портной выручки. При этом резидентам, осуществляющим воз­врат кредитов (займов) в иностранной валюте, разрешается про­давать только 50 процентов экспортной валютной выручки. Однако такая льгота предоставляется при выполнении двух условий:

ü если договор кредита или займа, по которому предприя­тие-резидент погашает свою задолженность, заключен до 15 марта 1999 года;

ü если на погашение своих обязательств предприятие направ­ляет не менее 25 процентов от полученной валютной выручки.

Льготный порядок продажи экспортной выручки регули­руется Инструкцией Центрального банка РФ от 6 апреля 1999 г. № 80-И «О порядке обязательной продажи экспортной валют­ной выручки юридическими лицами-резидентами, осуществляю­щими возврат кредитов, и учета уполномоченными банками операций, связанных с исполнением юридическими лицами-ре­зидентами своих обязательств по кредитным договорам».

5.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полу­ченные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах:

90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты банков»;

94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». При получении средств по кредитному договору или догово­ру займа в бухгалтерском учете предприятия делаются следую­щие проводки:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 90 (92, 94, 95)

- иностранная валюта поступила на транзит­ный валютный счет;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

- поступившая иностранная валюта переведена на текущий валютный счет.

С 1 января 1999 года в соответствии с пунктом 73 Положе­ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфи­на России от 29 июля 1998 г. № 34н, задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается проводками:

ДЕБЕТ 08 (10, 12, 26, 88 .) КРЕДИТ 90 (92)

- начислены проценты по кредитам;

ДЕБЕТ 08 (10, 12, 88 .) КРЕДИТ 94 (95)

- начислены проценты по заемным средствам.

Согласно подпункту «с» пункта 2 Положения о составе за­трат, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением ос­новных средств, нематериальных и иных внеоборотных акти­вов) относятся на себестоимость. Включение процентов по дого­ворам займа в себестоимость в целях налогообложения Положением о составе затрат не предусмотрено, кроме заемных средств, используемых предприятиями для осуществления опе­раций финансового лизинга. Поэтому проценты по договорам займа покрываются за счет собственных средств заемщика.

Проценты по кредитному договору можно отнести на себе­стоимость только в том случае, если кредит получен от банка. Отнесение на себестоимость для целей налогообложения про­центов по кредитам, полученным от других организаций, не предусмотрено. Такие проценты уплачиваются за счет собст­венных средств предприятия.

Кроме того, на себестоимость в целях налогообложения относятся только проценты по уже полученным кредитам. Факт открытия предприятию ссудного счета или наличие кредитно­го договора получением кредита не является.

Пример 13

В июле 1999 года российское предприятие получило кредит от иностранного банка в размере 30 000 долл. США на один месяц на пополнение собственных оборотных средств. Проценты по кредиту составляют 17 процентов годовых и уплачиваются одновременно с погашением суммы кредита.

Таким образом, задолженность заемщика по кредитному договору состав­ляет:

- сумма кредита – 30 000 USD;

- проценты за кредит, которые можно отнести на себестоимость в целях нало­гообложения, – 375 USD (30 000 USD ´ 15­­­­­­% / 12 мес.);

- проценты за кредит, которые не относятся на себестоимость в целях налого­обложения, – 50 USD (30 000 USD ´ 2% / 12 мес.).

Курс доллара США на дату получения кредита составлял 24,21 руб./USD, а на дату погашения – 25 руб USD.

В бухгалтерском учете заемщика данная операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 90

- 726 300 руб. (30 000 USD ´ 24,21 руб./USD) – получен кредит в иностран­ной валюте;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

- 726 300 руб. – сумма кредита зачислена на текущий счет заемщика;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 90

- 9375 руб. (375 USD ´ 25 руб./USD) – начислены проценты по кредиту в пределах установленного лимита;

ДЕБЕТ 26 субсчет «Сверхнормативные расходы» КРЕДИТ 90

- 1250 руб. (50 USD ´ 25 руб./USD) – начислены проценты по кредиту сверх установленного лимита;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

- 760 625 руб. ((30 000 USD + 375 USD + 50 USD) ´ 25 руб./USD) – погашен кредит и перечислены проценты за его пользование;

ДЕБЕТ 8О (83) КРЕДИТ 90

- 23 700 руб. (760 625 - 726 300 - 9375 - 1250) – отражена курсовая разница.

С 1 января 2000 года про­центы, уплаченные пред­приятием по кредитам и займам, отражаются в составе операционных расходов, что установле­но пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В себестоимость также не включаются затраты по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам. Но в этой связи необходимо отметить, что, согласно статье 819 Граждан­ского кодекса РФ, своевременность возврата денег определяет­ся только условиями договора между банком и заемщиком. По­этому ссуду можно считать отсроченной или просроченной только в том случае, если истек срок действия кредитного дого­вора.

Если между предприятием и банком заключены соглашения, продлевающие срок действия ранее заключенного договора, та­кие ссуды не считаются отсроченными или просроченными.

Если средства получены на приобретение основных фондов и нематериальных активов, проценты за их пользование спи­сываются в порядке, установленном пунктом 2.6 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97. Так, при осуществлении капитальных вложений и вло­жений в нематериальные активы расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязатель­ствам, использованным на эти цели, относятся на счет 08 «Капитальные вложения»: