Учет износа и амортизации основных средств

Страница 11

Пример 13.

Первоначальная стоимость сооружения равна 9 млн грн., а срок его полезной эксплуатации составляет 30 лет. Через 10 лет данное сооруже­ние было дооценено до 12 млн грн.

На дату переоценки балансовая стоимость сооружения рав­на, млн грн.:

Первоначальная стоимость 9

Износ 3

Балансовая стоимость 6

Как видим, сумма дооценки составляет 6 млн грн. Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

до переоценки: 9 млн грн. : 30 лет = 0,3 млн грн.;

после переоценки: 18 млн грн. : 30 лет = 0,6 млн грн.

Разница в амортизации ежегодно подлежит спи­санию записью:

Д-т счета "Дооценка" 300 000

К-т счета "Нераспределенная прибыль" 300 000.

В результате по окончании срока эксплуатации объекта остаток его дооценки будет равен 0.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В случае выбытия основных средств из экс­плуатации в результате их реализации или вслед­ствие отсутствия какой-либо экономической выго­ды от их дальнейшего использования их стоимость списывается с баланса.

Финансовый результат от списания основных средств рассчитывается как разница между балан­совой стоимостью объекта и ожидаемой чистой суммой поступления от его продажи или ликви­дации.

Прибыль или убыток от выбытия основных средств отражается в Отчете о прибылях и убыт­ках в составе соответственно прочих доходов или расходов обычной деятельности. Однако, если причиной списания основных средств было чрез­вычайное событие (авария, пожар и пр.), соответ­ствующая сумма прибыли или убытка отражает­ся как финансовый результат от чрезвычайных событий.

В случае, если объект основных средств вы­бывает из эксплуатации и хранится для прода­жи, он отражается в балансе в составе оборот­ных активов по более низкой из двух оценок — по балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

Например, если предприятие решило продать ав­томобиль балансовой стоимостью 15 000 грн., а чис­тая стоимость реализации составляет 11 000 грн., следует списать 4000 грн. Это будет отражено записью:

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств" 4000

К-т счета "Основные средства" 4000.

Рассмотрим несколько примеров, связанных с выбытием основных средств.

Пример 14.

Машина, балансовая стоимость которой составляет 40 000 грн., а износ - 10 000 грн., была реализована за 60 200 грн.

Дооценка машины за время ее эксплуатации равна 12 500 грн.

Для отражения реализации машины необходи­мо произвести следующие записи:

• на сумму валовой балансовой стоимости:

Д-т счета "Реализация" 50 000

К-т счета "Основные средства" 50 000;

• на сумму износа и стоимость реализации:

Д-т счета "Износ основных средств" 10 000

Д-т счета "Денежные средства" 60 200

К-т счета "Реализация" 70 200;

• на сумму прибыли от реализации машины,:

Д-т счета "Реализация" 20 200

К-т счета "Прибыль от реализации основных средств" 20 200;

• на сумму списанной дооценки машины:

Д-т счета "Дооценка" 12 500

К-т счета "Нераспределенная прибыль" 12 500.

Пример 15.

Сооружение, первоначальная стоимость которого 90 000 грн., а износ - 40 000 грн.,

было уничтожено вследствие пожара. Убыток частично был возмещен страховой компанией, выплатившей 35 000 грн.

В этом случае будут сделаны следующие записи:

Д-т счета "Денежные средства" 35 000

Д-т счета "Убыток от чрезвычайных событий" 15000

Д-т счета "Износ основных средств" 40 000

К-т счета "Основные средства" 90 000.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ

Согласно МСБУ 16 предприятие должно раскрывать в финансовой отчетности следую­щую информацию по каждому классу основ­ных средств:

• база, применяемая для определения валовой ба­лансовой стоимости;

• используемые методы амортизации;

• период полезной эксплуатации или используе­мые нормы амортизации;

• валовая балансовая стоимость и сумма износа на начало и конец отчетного периода;

• согласование балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода.

Согласование балансовой стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода обеспе­чивается отражением их изменения вследствие:

• поступления;

• выбытия;

• приобретения в результате объединения пред­приятий;

• увеличения или уменьшения вследствие пере­оценки;

• снижения стоимости вследствие уменьшения первоначальной суммы возмещения;

• амортизации;

• чистой курсовой разницы, возникшей вслед­ствие переведения финансовой отчетности в иностран­ных валютах;

• прочих изменений.

Финансовая отчетность должна также содер­жать такую информацию:

• были ли дисконтированы будущие денежные потоки для определения суммы возмещения;

• наличие и объем ограничений прав собствен­ности, а также основные средства, переданные для обеспечения обязательства;

• учетная политика относительно расходов, свя­занных с восстановлением основных средств;

• сумма незавершенных капитальных вложе­ний;

• сумма соглашений, связанных с приобретени­ем основных средств.

В случае переоценки основных средств в финан­совой отчетности следует раскрывать такую инфор­мацию:

• база для переоценки;

• дата, начиная с которой переоценка имеет силу;

• был ли привлечен независимый эксперт;

• природа индексов, использованных для опре­деления восстановительной стоимости;

• балансовая стоимость каждого класса основ­ных средств, которая должна быть включена в финансовую отчетность в случае отражения основ­ных средств по себестоимости за вычетом износа;

• изменения суммы резерва переоценки на про­тяжении отчетного периода и любые ограничения по распределению его сальдо между акционерами.

Рекомендуется (но не требуется) приводить в финансовой отчетности также следующую ин­формацию об основных средствах:

• балансовая стоимость временно не используе­мых основных средств;

• валовая балансовая стоимость основных средств, которые полностью амортизированы, но все еще нахо­дятся в процессе эксплуатации;

• балансовая стоимость выведенных из экс­плуатации и хранящихся для эксплуатации основ­ных средств;

• справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от их балансовой стоимости.

Далее приведены фрагменты примечаний к финансовым отчетам корпорации "Нестле" за 1997 г., которые иллюстрируют раскрытие информации об основных средствах.

Основные средства приведены в балансе по чистой восстановительной стоимости, определённой следующим образом:

Земля: Рыночная стоимость на основе принципа осмотрительности.

Прочие основные средства: Восстановительная новая стоимость (сумма, которую теоретически необходимо инвестировать для замены основных средств на аналогичные новые активы) за вычетом амортизации, исчисленной исходя из этой стоимости.

Восстановительная стоимость рассчитывается на основе коэффициентов, определённых профессиональными или официальными органами. Эти суммы пересматриваются каждый год.

Амортизацию рассчитывают методом прямолинейного списания восстановительной новой стоимости основных средств на протяжении расчётного периода их полезной эксплуатации, составляющий, лет:

Здания 25-50

Машины и оборудование 10-15

Инструменты, мебель и различное оборудование 3-5

Транспортные средства 5

Земля не амортизируется

Капитализированная премия, связанная с арендой зданий и земли, амортизируется на протяжении срока аренды:

Основные средства

Показатель, млн. швейцарских франков

Земля и здания

Машины и оборудование

Инструменты, мебель, различное оборудование

Транспортные средства

Всего 1997 г

Всего 1996 г

Валовая оценка            

На 1 января

17819

28353

5540

1024

52736

44802

Перевод валюты и поправка на инфляцию

-229

-263

-36

-12

-540

5314

Капитальные вложения

600

1822

673

166

3261

3054

Выбытие

-176

-669

-346

-126

(1317))

(1052))

Приобретение и продажа компаний группы

-30

-149

41

-10

-148

341

Переоценки

-358

-112

-60

-3

-533

277

На 31 декабря

17626

28982

5812

1039

53459

52736