Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности
Страница 5
Аудиторские отчеты о финансовой отчетности компании за ряд лет
Акционерные компании обычно представляют сравнительные балансы за два года и отчеты о доходах за три года. В приложениях к финансовым отчетам также обычно даются раскрытия, представляющие собой сопоставление данных за два или три года. Сравнительные финансовые отчеты с примечаниями и составляют финансовые отчеты в целом, о которых говорится в стандарте GААS.
Составляя отчет о финансовых отчетах текущего периода, аудиторы корректируют свои соответствующие отчеты за предыдущие годы. Например, в прошлом году аудиторы составили отчет на 1 марта 1989 г. о финансовых отчетах за 1988 г., и в текущем году они составили отчет на 2 марта 1990 г. о финансовых отчетах за 1989 и за 1988 гг., представленных в форме сравнительной таблицы. Аудиторские отчеты корректируются не только по данным проверки предыдущего года, но и согласно последующей информации (в частности, полученной в ходе проверки в текущем году). В зависимости от новой информации отчет аудитора о предыдущей проверке может остаться неизменным или корректироваться. Скорректированный отчет датируется числом окончания предыдущей проверки . Пример скорректированного отчета показан в табл. № 1. В этом примере заключение, данное в текущем году по финансовым отчетам предыдущего периода, не изменилось по сравнению с заключением, сделанным по этим же отчетам год назад. Но аудиторский отчет датирован днем окончания проверки текущем года, и ответственность аудиторов теперь распространяется на информацию более позднего периода.
Пример в табл. № 1 отражает обычную ситуацию, когда один и тот же аудитор проверяет финансовые отчеты за оба года. Если же компания сменила аудитора, то во вводном разделе аудиторского отчета упоминаются только финансовые отчеты текущем года, проверяемые новым аудитором. Необходимо добавить в отчет положение об отчете предыдущего аудитора: "Финансовые отчеты компании на 31 декабря 1988 г. были проверены другими аудиторами на 1 марта 1989 г., которые дали положительное заключение по этим отчетам". Заключение нового аудитора касается только проверенных им отчетов текущего года. В одном и том же отчете аудиторы могут дать различные заключения по разным отчетам. В табл. 3.5 показана ситуация, когда финансовые отчеты предыдущего года рассматриваются как содержащие существенно неточную информацию, а последний баланс - как соответствующий GААР. В данном примере заключение по неточным финансовым отчетам отрицательное, а по балансу - положительное.
Аудиторы могут также менять заключение по предыдущим финансовым отчетам, т.е. текущее заключение о финансовых отчетах предыдущего периода отличается от заключения, сделанного ранее. Такое изменение должно бить обоснованным и его причины необходимо отразить в отчете. Рассмотрим случай с “ КОМПАНИЯ” (см. табл. № 5).
Предположим, что первоначально “БАНК” не зафиксировала в финансовых отчетах 1988 г. дополнительный резерв в 30 млн. дол. на случай убытков по кредитам, и аудиторы выдали в прошлом году отрицательное заключение. В текущем же году “БАНК” внес изменения в финансовые отчеты 1988 г., отразив дополнительный резерв в тот период, когда он был сделан. Отчет аудиторов по сравнительным финансовым отчетам за 1989 и 1988 гг. должен содержать пояснение, как в табл. № 9.
Использование услуг и отчетов других независимых аудиторов
Значительную долю активов, обязательств, доходов и расходов компании часто проверяет ведущий аудитор. В то же время к проверке филиалов, отдельных подразделений, направлений производства, его сегментов, инвестиций, включаемых в финансовые отчеты компании, могут подключаться другие независимые аудиторы. Но аудиторский отчет о финансовых отчетах консолидированной или родительской компании подписывает только ведущий аудитор. Ведущим аудитором компании является тот, кто проверяет большую часть финансовых отчетов и обладает основной информацией о проверяемом экономическом объекте. Затем ведущий аудитор должен принять решение, касающееся использования услуг и отчетов других независимых аудиторов о финансовых отчетах за тот же год. Это правило не касается проверки финансовых отчетов другими независимыми аудиторами (Бывшими аудиторами компании) за прошлые годы или новыми аудиторами - за текущий год.
Ведущий аудитор должен получить информацию о независимости и профессиональной ответственности других аудиторов. Если эта информация его удовлетворит, он должен решить, делать ли в аудиторском отчете ссылку на услуги других аудиторов. Если такой ссылки не будет, то аудиторский отчет будет представлен в форме стандартном положительного отчета, и ведущий аудитор будет нести ответственность за услуги других аудиторов.
Если же в отчете будет ссылка на услуги других аудиторов, нет необходимости вносить ограничения в аудиторский отчет, и форма отчета ничем не будет отличаться от стандартной формы, не содержащей такой ссылки. Ссылка на других аудиторов говорит о разделении ответственности за аудиторскую проверку, и это следует ясно объяснить во вводном разделе, раскрыв долю или размер активов, доходов и расходов, проверенных другими аудиторами. Заключение должно составляться в соответствии с характеристиками информации - достаточным объемом и доказательностью, собранной всеми аудиторами.
Если другие аудиторы дают заключение с какими-либо ограничениями, то ведущий аудитор должен решить, вносить ограничения, модификации или дополнения в аудиторский отчет о консолидированных финансовых отчетах или нет.
Таблица № 9 Изменение заключения по составляемым отчетам с отрицательного на положительное
Отчет независимого аудитора
Совету директоров и акционерам
“КОМПАНИЯ”:
(Стандартный вводный раздел)
(Стандартный основной раздел)
В нашем отчете от 15 февраля 1989 г, мы сделали заключение, что баланс на 31.12,1988 г., отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за год отражают финансовое положение неверно и не в соответствии с GААР, поскольку банк не учел дополнительный резерв в 30 млн. дол, на возможные убытки по кредитам, сформированным на 31.12.1988 г. Как изложено в примечании 2 к данным финансовым отчетам, банк произвел переоценку финансовых отчетов за 1988 г., отразив в учете дополнительный резерв на убытки по кредитам в соответствии с GААР. Следовательно, теперь наше заключение по финансовым отчетам за 1988 г. изменилось по сравнению с предыдущим.
По нашему мнению, финансовые отчеты практически точно и в соответствии с GААР отражают все существенные аспекты финансового положения “КОМПАНИЯ” на 31.12,1989 г. и 31.12.1988 г., результаты его операций и изменение финансового положения за эти годы.
(Подпись аудитора)
Когда в отчете содержится ссылка на работу других аудиторов, их имена обычно не указываются (табл. № 10). Имена других аудиторов могут упоминаться только тогда, когда ведущий аудитор в своем отчете дает разрешение на публикацию отчетов других аудиторов вместе со своим отчетом.
Другие вопросы, освещаемые в расширенном отчете
Большая часть финансовой информации публикуется в годовых отчетах и других документах, проверяемых аудиторами. Но в аудиторских отчетах не упоминаются письмо президента акционерам, данные анализа и обсуждение руководством компании результатов операций, внутренние финансовые отчеты и дополнительные ведомости, также содержащие финансовую информацию. Но за большую часть этой информации аудиторы также несут профессиональную ответственность. И если какая-то часть этой информации неверна, аудиторы должны внести в свой отчет дополнения.
Прочая информация. В стандарте "Прочая информация в документах, входящих в проверяемые финансовые отчеты" описываются общие направления работы аудиторов с информацией, не входящей в основные финансовые отчеты, процедуры ее анализа и отражения в отчете (если информация неверна). Во всех годовых отчетах перед акционерами и в документах, представляемых в БЕС, содержатся письмо президента компании, данные анализа и материалы обсуждения руководством компании результатов операций. Этой информации нет в проверяемых финансовых отчетах, и она не охвачена аудиторским заключением. Тем не менее аудиторы обязаны изучить такую информацию и определить, не противоречит ли она данным проверяемых финансовых отчетов. Но аудиторы не обязаны анализировать сообщения для печати, интервью с аналитиками и другие публикации по финансовым вопросам, если только они не приглашены клиентом специально для этого.