Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Страхование

Страница 3

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыльили убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолжен­ности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы могут также относиться на финансовые результаты единовре­менно в конце отчетного года.

6. Инструкция о годовой отчетности, согласно которой в составе внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникшие при осуществлении организа­цией своих расчетов с покупателями в соответствии с заклю­ченными договорами в условных денежных единицах.

7. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетно­сти операций с векселями, применяемыми при расчетах меж­ду предприятиями за поставку товаров, выполненные рабо­ты и оказанные услуги» (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62), соглас­но которому разность между суммой, указанной в векселе, и суммой дебиторской задолженности за отгруженную про­дукцию, в счет которой выдан простой или получен перевод­ной вексель, отражается в учете единовременно по кредиту счета 80.

8. Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г, № 37 *0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», согласно которой курсовые разницы и положительные суммовые разницы участ­вуют при налогообложении прибыли в общем порядке. Отри­цательные суммовые разницы при налогообложении не учиты­ваются, в связи с чем валовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму отрица­тельных суммовых разниц.

По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после 1 января1995 года, принимается решение о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исхо­дя из признания или непризнания сделки ничтожной. В дан­ном случае формально для признания сделки законной доста­точно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в тече­ние срока, не превышающего трех месяцев с даты получения им данной продукции.

Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженно­сти путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких мер может послужить для Федерального уп­равления по делам о несостоятельности (банкротстве) причи­ной для признания сделки ничтожной.

В случае, если просроченная дебиторская задолженность не была истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев после получения продукции по­купателем списать эту дебиторскую задолженность.

При этом делаются следующие записи:

а) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС»

- отражается задолженность по НДС по данной дебиторской задолженности, если организа­ция в отчетном периоде ее образования ис­пользовала для целей налогообложения метод определения выручки «по оплате» или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 45

б) ДЕБЕТ 007 - списывается дебиторская задолженность;

- дебиторская задолженность ставится на заба­лансовый учет.

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 убытки, полученные от списания дебиторской задолжен­ности, не учитываются при определении налогооблагаемой при­были.

В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 (80, 83) КРЕДИТ 80, 83 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансо­вые результаты.

В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы, отраженные на счете 80, учитываются в составе вало­вой прибыли, подлежащей налогообложению.

В случае оценки дебиторской задолженности в условных де­нежных единицах и принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском учете делаются следую­щие записи:

ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы пе­ресчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю;

ДЕБЕТ 62 (80) КРЕДИТ 80 (62) - дебиторская задолженность на конец отчетно­го месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением сум­мовой разницы на финансовые результаты.

В соответствии с налоговым законодательством положи­тельные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за мину­сом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежа­щей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При обеспечении дебиторской задолженности векселем в момент ее возникновения или в течение срока ее учета дела­ются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается дебиторская задолженность в оцен­ке договорной стоимости проданной продук­ции;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - отражается сумма вексельного процента.

При выявлении в составе дебиторской задолженности от­дельных сомнительных долгов организация на основании дан­ных акта инвентаризации расчетов по типовой форме № инв-17 образует на счете 82 «Оценочные резервы» по каждому виду за­долженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течение следующего отчетного года. В случае неиспользова­ния резерва в течение следующего отчетного года он присоеди­няется к финансовым результатам. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - образуетсярезерв на сумму сомнительного долга;

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 80 - присоединение резерва к прибыли финансо вым результатам.

В результате создания указанного резерва сумма дебитор­ской задолженности, по которой он образован, отражается в ба­лансе по остаточной стоимости (по договорной стоимости за ми­нусом суммы резерва).

Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образу­ется только по дебиторской задолженности, являющейся за­конной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, кото­рую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов принима­ются в составе убытков организации.

Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности.

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, на­ряду с предметом сделки, также могут относиться:

- полнота погашения обязательств и порядок предоставле­ния скидок или наценок;

- наличие авансов;

- наличие взаимных услуг и предоставление в оплату мате­риального имущества или выполненных работ;

- возможность переуступки обязательства третьему лицу;

- другие условия.

Наряду с договором на данную операцию оказывают влия­ние нормы, установленные следующими нормативными доку­ментами.

1. ГК РФ, согласно которому:

- полученная сумма в погашение дебиторской задолженно­сти, не покрывающая ее полностью, направляется прежде все­го на погашение издержек кредитора по получению исполне­ния (например, при платеже векселем и последующем его учете), затем на покрытие процентов, а в оставшейся части -на покрытие основной суммы долга;

- за пользование денежными средствами кредитора вслед­ствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяет­ся учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности толь­ко на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;