Ревизия основных средств

Страница 5

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 80 "Прибыли и убытки", ревизор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Проверка операций по учету амортизации основных средств

На данном этапе осуществляется:

· проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

· проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

· проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

· проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

· с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

· о которым амортизация не начисляется;

· находящихся на консервации;

· по которым начисление амортизации приостановлено;

· по которым применяется ускоренная амортизация;

· непроизводственного назначения

· используемых организацией по договору аренды;

· переданных организацией в аренду.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, ревизор должен учесть, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до I января 1998 г., начисление амортизации производится по нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", а по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 1998 г., могут использоваться методы начисления амортизации согласно п. 4.2 ПБУ 6/97 (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 (отменившего необходимость "целевого" характера использования амортизационных отчислений для целей налогообложения) и от 24.06.98 № 627'(отменившего ограничения использования понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений).

В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли по строке 4.2.3 "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Выборочным способом ревизор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений неправильно установленных норм. Ревизор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов ревизии амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Ревизор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, — на счет прибылей и убытков.

Обобщая практику проверки основных средств, отметим наиболее частые нарушения в части амортизационных отчислений (см. табл. 5).

Таблица 5

Ошибки при начислении амортизации

Вид выявленного нарушения по амортизационным отчислениям

Положения какого документа нарушены

Последствия нарушения

Неправильное определение первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение)

Пункты 3.1—3.7

ПБУ 6/97

Завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли

Неначисление амортизации в случае получения организацией убытка

Пункт 4.9

ПБУ 6/97

Искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта

Начисление амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной отчетности)

Пункты 4.3, 4.9

ПБУ 6/97

Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажение финансового результата по отдельным периодам

Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью (амортизирована

Пункт 4.7.

ПБУ 6/97

Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества при начислении налога на имущество юридических лиц

Ошибки в определении сроков начала и окончание начисления амортизации

Пункт 4.6

ПБУ 6/97

Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизации

Неначисление амортизации по капитальный затратам в арендованные основные средства

Пункт 65 Методических указаний по учету основных средств

Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:

сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Проверка операций по восстановлению основных средств

Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего, капитального) или модернизации и реконструкции.