Роль и значение метода «direct-costing» планирования учета и калькулирования себестоимости продукции

Страница 5

ЗЕ=(П+ПЕИ+ИУ):ОВ, (6)

где ОВ - объем выпуска продукции.

Таблица 5

Расчет прибыли на единицу продукции

методом «absorption-costing».

Предположим теперь, что объем продукции увеличился до 25,000 штук. Используя полученные данные о прибыли на единицу продукции, получаем общую прибыль 25,000*1.25=31,250. Однако истинный результат отличается от полученной величины (табл.6):

Таблица 6

Расчет чистой прибыли при изменившемся объеме

производства методом «absorption-costing».

Разница вызвана неправильным учетом постоянных издержек. В данном случае «direct-costing» дает нам более четкую картину. Рассчитаем брутто-прибыль на единицу при выпуске 20,000 единиц продукции по формуле:

БПЕ = ЦП - М, (7)

М = ПЕИ - ОВ, (8)

где БПЕ - брутто-прибыль на единицу продукции;

М - переменные издержки на единицу продукции;

5-(35,000:20,000)=3.25

Если мы вновь повысим объем выпуска до 25,000 штук, ожидаемая прибыль составит:

ЧП = ОВ * БПЕ - ПОИ, (9)

25,000*3,25-40,000=41,250

Проверим правильность полученного результата (табл.7):

Таблица 7

Расчет чистой прибыли

методом «direct-costing».

Таким образом мы видим, что использование «direct-costing» дает нам более точные результаты. Следовательно в данном случае для определения будущей прибыли стоит использовать именно «direct-costing».

7.2. При складировании непроданной продукции.

Другим случаем расхождения данных, полученных при использовании «direct-costing» и «absorption-costing», является вариант использования складирования непроданной продукции. В примере1 чистая прибыль была одинакова незалисимо от метода ее нахождения только потому, что на складе не было продукции ни на начало ни на конец периода. Так как

подход к учету продукции на складе у этих методов различается, результаты будут разными.

Представим что из 20,000 единиц продукции, произведенных в первом примере продали только 18,000 единиц, а 2,000 оставшиеся на складе будут перенесены в следующий период. Тогда расчет чистой прибыли методами «absorption-costing» (табл.8) и «direct-costing» (табл.9) будет выглядеть следующим образом:

Таблица 8

Расчет чистой прибыли при наличии продукции

на складе методом «absorption-costing».

Таблица 9

Расчет чистой прибыли при наличии продукции

на складе методом «direct-costing».

Пункт «продукция на складе» означает стоимость этой продукции, он рассчитывается путем умножения количества продукции на ее среднюю себестоимость, которая рассчитывается следующим образом:

«absorption-costing»:

СС1 = ИП : ОВ, (10)

где СС1 - средняя себестоимость (включая постоянные издержки)

50,000:20,000=2.50

«direct-costing»:

СС2 = ИП : ОВ, (11)

где СС2 - средняя себестоимость (по переменным издержкам)

35,000:20,000=1.75

При использовании «absorption-costing» часть постоянных затрат переносится на следующий период, хотя произведены они были в данный период. Таким образом получается, что в следующий период постоянные затраты будут больше (если продукция будет продана), что не соответствует действительности. При использовании «direct-costing» такого не происходит, так как все постоянные затраты списывают на тот период, когда они были произведены.

7.3. При наличии нескольких отделов или нескольких

видов продукции.

Наиболее типичная ситуация, использования «direct-costing», это наличие нескольких отделов, цехов или нескольких видов продукции. Тогда схема учета по принципу «direct-costing» (рис.3) выглядит следующим образом:

Продукт1 Продукт2 . Итого

или отдел1 или отдел2 .

Выручка1 Выручка2 . Общая выручка

- Переменные Переменные Общие переменные

затраты1 затраты2 . затраты

= Брутто- Брутто- Общая брутто-

прибыль1 прибыль2 . прибыль

- Общие постоянные

затраты

= Чистая прибыль

Рис.3 Схема учета по принципу «direct-costing»

при наличии нескольких отделов или видов продукции.

При таком построении учета хорошо видно, какой вклад в формирование брутто-прибыли вносит каждый вид продукции. Соответственно какая продукция покрывает какую часть постоянных издержек.

Эта информация необходима для формирования ассортимента и отслеживания видов продукции, которые устарели, стали неприбыльными и требуют снятия с производства. Кроме того, благодаря такой системе мы в состоянии определить, имеем ли мы возможность начать производство новой продукции, то есть смогут ли остальные виды продукции на начальном этапе покрыть постоянные издержки, которые требуются на ее производство. А также определить минимальную цену этой новой продукции. Она обязательно должна покрывать хоть часть постоянных издержек. В последствии же она должна увеличиться и полностью покрыть постоянные издержки, затраченные на производство продукции.

4. Примеры принятия решений с использованием метода «direct-costing».

Существует несколько типичных ситуаций в которых использование «direct-costing» может предоставить полезную информацию для принятия решений. При их анализе необходимо проделать следующие шаги:

a) Разделить затраты на переменные и постоянные.

b) Проверить, что постоянные издержки останутся неизменными в данном периоде.

c) Подсчитать вклад каждого варианта в сумму покрытия постоянных издержек.

d) Проверить есть ли ограничивающие факторы, если да, то подсчитать брутто-прибыль на единицу ограничивающего фактора.

e) Выбрать вариант, с максимальным вкладом в сумму покрытия постоянных издержек.

8.1. Принятие специального заказа.

Под принятием специального заказа понимается принятие или отклонение такого заказа, который загрузит неиспользуемые в данный момент мощности, но он доступен только если будет установлена цена ниже обычной рыночной цены. Процедура принятия решения в такой ситуации показана в следующем примере:

Пример 1:

Компания Zerocal Ltd. Производит и продает напиток для похудения. Цена одной банки 20 центов. Текущий объем выпуска составляет 400,000 банок в месяц, при этом загружены только 80% производственных мощностей. У компании есть возможность загрузить оставшиеся 20% мощностей, если они будут продавать свой напиток сети супермаркетов по 13 центов за банку, а те в свою очередь будут продавать этот напиток под своей «маркой».

Общие затраты за последний месяц составили 56,000$, из которых 16,000$ являются постоянными затратами.

Стоит ли компании Zerocal принимать предложение сети супермаркетов?