Методика получения аудиторских доказательств

Страница 2

По доказательному значению проверяемые документы подразде­ляют на четыре группы: первичные, сводные, неофициальные и вспомогательные.

Под первичными документами подразумеваются такие докумен­ты, которые отражают хозяйственные операции либо являются ос­новой для их проведения или подтверждают какие-либо события, факты, количество и состояние проверяемых ресурсов.

Сводные — это такие документы, которые в укрупненном виде отражают различные данные. Отличительной особенностью являет­ся их вторичность. Их составление не связано с хозяйственными операциями. В них лишь зарегистрированы эти операции по дан­ным первичных документов.

Неофициальными документами следует считать такие, которые материально ответственные лица и другие работники ведут по своей инициативе, составляют их, не соблюдая установленного поряд­ка оформления аналогичных документов, и фиксируют в них эконо­мические явления, происходящие на контролируемом предприятии.

Вспомогательными являются такие документы, в которых из­ложено мнение отдельных лиц по экономическим вопросам и явле­ниям, происходящим на контролируемом предприятии. ^ По данным первичных документов можно сделать вывод о недоста­чах, нарушениях, злоупотреблениях, размере материального ущерба. По данным сводных документов можно сделать условно точный вывод. Условием является правильность зарегистрированных в них данных. Неофициальные и вспомогательные документы доказательного значе­ния не имеют. Однако они могут быть успешно использованы при вы­боре направления контроля, оценке выявленных фактов и определении степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях.

Натурные объекты позволяют определить количество товарно-материальных ценностей, их качество, условия хранения, степень использования и другие параметры, необходимые для выявления реальности документальных данных, а также для получения дан­ных, отсутствующих в документах.

По степени точности вся контрольная информация делится на три группы: категорическая, условно точная, ориентировочная.

Категорическая информация является абсолютно точной, так как формируется в результате проверки аудитором первичных до­кументов, натурных объектов и моментных явлений.

Условно точная информация формируется тогда, когда по ка­ким-либо причинам аудиторы немогут самостоятельно доказать ее абсолютную точность (из-за отсутствия каких-либо важных доку­ментов или фактов).

Ориентировочная информация отражается на расчетах аудито­ров о размерах вероятных потерь и неполученных доходов и может быть полезной при принятии различных решений. Полнота доказа­тельств, полученных аудитором, и их качество зависят от совер­шенства методики аудита.

Аудитор в своих рабочих бумагах должен соответствующим об­разом учитывать свидетельства (доказательства), обнаруженные в ходе ревизии. Такое документирование важно по нескольким причинам, а именно: оно служит основой и подтверждением вы­водов аудиторов и его отчета; повышает эффективность и про­дуктивность ревизионных мероприятий; служит источником информации для подготовки отчетов и ответов на запросы из различных инстанций; способствует планированию, надзору и качественному выполнению порученной работы; обеспечивает информацию для будущих работ.

Содержание рабочих документов отражает степень профессио­нальной подготовки аудитора. Записи в рабочих документах долж­ны быть настолько полными и подробными, чтобы впоследствии аудитор, который не имел отношения к данной ревизии, мог из данных документов выяснить, какая работа проделана, и дать за­ключение. При сборе свидетельств первостепенное значение имеет фиксирование внимания аудитора на изучении отклонений в кри­тических точках контроля. При этом лучшие результаты достига­ются тогда, когда внимание сосредоточивается на тех точках, которые являются критическими для оценки эффективности всего производства [211. Все цели и задачи многочисленных планов и программ, процедуры и сметы могут являться нормативами, с кото­рыми можно сопоставлять фактические и ожидаемые результаты дея­тельности и выявлять отклонения. На практике, однако, нормативы обычно сводят к следующим типам: натуральные нормативы, нормы затрат, капитальные нормативы, нормативы доходов, программные нормативы, нематериальные нормативы, цели-нормативы.

Натуральные нормативы — это критерии не стоимостного ха­рактера. Они применяются для оценки эффективности использова­ния материалов, затрат труда, предоставления услуг и производства товаров и отражают количественные аспекты дея­тельности.

Нормы затрат — это денежные критерии оценки эффективно­сти. Себестоимость операций они представляют в денежном выра­жении. К ним относятся такие общепринятые критерии, как прямые и косвенные затраты на единицу продукции, затраты мате­риалов на единицу продукции, издержки на час машинной работы, издержки обращения на один рубль проданных товаров.

Капитальные нормативы — это разновидности норм затрат. Самым распространенным нормативом новых инвестиций, а также контроля общей эффективности работ является прибыль иа инве­стированный капитал. Однако могут быть и другие капитальные нор­мативы, например соотношение размеров оборотного капитала и краткосрочных обязательств, задолженности и собственного капитала, вложений в основной капитал и суммарных капиталовложений.

Нормативы доходов — это объем продаж в денежном выраже­нии. Они весьма разнообразны (например, объем сбыта из расчета на душу населения или 'на одного заказчика, доход из расчета на количество пассажиров).

Программные нормативы — это срок выполнения программы по каким-либо видам работ, выпуску новой продукции и т.д.

Нематериальные нормативы — это нормативы, связанные с человеческими межличностными отношениями, основывающимися на таких критериях, как суждения, метод проб и ошибок, а иногда даже простая интуиция.

Цели-нормативы — такие цели, которые формулируются при осуществлении сложных программ или исполнении управленческих функций. Они могут носить как материальный, так и нематериаль­ный характер.

Таким образом, чем больше аудитор сосредоточится на отклоне­ниях в критических точках, тем эффективнее будет сам контроль и значимее полученные свидетельства.

- Большое значение для аудитора имеют свидетельства, пред­ставляемые специалистами ревизуемого предприятия. Потреб­ность в свидетельствах специалистов определяется при планировании аудиторского обследования. При этом аудитор учитывает компетентность, квалификацию, опыт и репутацию специалиста, вероятность выдачи необъективной инфор­мации. Отчет о проведенной специалистом работе по форме и со­держанию должен быть таким, чтобы он мог считаться аудиторской информацией. В нем целесообразно отражать цели, объем и пред­мет обследования; источники информации, предоставленные специ­алисту; результаты сравнения с финансовой отчетностью и аналогичными показателями прошлых лет; предложения для их ис­пользования клиентом.

Предоставленные данные специалиста аудитор оценивает с точ­ки зрения достоверности, соответствия и совместимости с финансо­вой отчетностью, четкости определения выводов и предложений. Если аудитор имеет какие-либо сомнения относительно свидетель­ства, то их обсуждают со специалистом и клиентом. Ссылки в аудиторском докладе на специалиста делаются в том случае, если администрацией игнорируются уместные и достоверные свидетель­ства, весьма значимые для финансовой отчетности.

В процессе ревизии аудитор может получить свидетель­ства от банков, обслуживающих клиента. Для этого во все известные банки клиента с его разрешения посылаются стандарт­ные письма-заявки на банковский отчет для целей аудита. Незави­симые банковские отчеты позволяют аудитору получить данные, отражающие наличие и размер обязательств и активов, установить правильность обращения с ними, а также использовать другие дан­ные, имеющие непосредственное отношение к аудиту.

Источником аудиторских свидетельств являются репрезентации руководства, т.е. обращение аудиторов к администрации с просьбой о письменном представлении им сведений по отдельным вопросам. Будучи источником аудиторской информации, письменная репрезентация служит в то же время напоминанием ад­министрации об ее ответственности за состояние финансовой от­четности и непосредственной обязанности полностью раскрывать перед аудитором необходимые данные. Письменная репрезента­ция дается по вопросам, значимым для финансовой отчетности, тогда, когда аудитор сомневается в достоверности информации для формирования безусловного мнения. Устная репрезентация пред­ставляется на протяжении всей аудиторской проверки в ответ на соответствующие запросы. Она может подтверждаться свидетельст­вами из других источников.