Налогообложение прибыли
Страница 10
ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ
РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ СПОСОБАМИ
Традиционный способ
Способ «директ-костинг» | |
I. Группировка |
расходов |
|
1) Прямые расходы: 980 млн руб. |
1) Условно-переменные расходы: 980+110 = 1090 млн руб. |
|
2) Косвенные расходы: 110+80 = 190 млн руб. |
2) Условно-постоянные расходы: 80 млн руб. |
|
3) Формирование полной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 980+ 190 = 1170 млн руб. |
3) Формирование сокращенной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 1090 млн руб. |
|
4) Расчет себестоимости единицы готовой продукции отчетного периода: |
|
1170: 16 -73 млн руб. на 1 тонну |
1090 : 16 = 68 млн руб. на 1 тонну |
|
II. Расчет себестоимости готовой продукции |
|
а) относимой на реализацию продукции в отчетном периоде: |
|
1170: 16 X 14 = 1024 млн руб. |
1090: 16 х 14 = 954 млн руб. |
|
б) относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода: |
|
1170-1024= 146 млн руб. |
1090-954 = 136 млн руб.
|
|
III. Расчет расходов на рекламу сверх нормы, не включаемых в
себестоимость продукции для целей налогообложения |
|
60 - [(2000 + 400 (НДС) х 2% : 100%] = 60-48 = 12 млн руб. |
|
IV. Бухгалтерские проводки при группировке и списании расходов |
|
1) Списание косвенных расходов:
Дебет 20
190 млн руб.
Кредит 25,26 |
1) Списание условно-переменных расходов:
Дебет 20
110 млн руб.
Кредит 25] |
|
2) Списание коммерческих расходов: |
|
Дебет 46
75 млн руб.
Кредит 43 |
Дебет 46
75 млн руб.
Кредит 43 |
|
3) |
3) Списание общехозяйственных (управленческих) расходов:
Дебет 46
80 млн руб.
Кредит 26 |
|
4) Списание себестоимости реализованной продукции: |
|
Дебет 46
1024 млн. руб.
Кредит 20) |
Дебет 46
954 млн руб.
Кредит 20 |
|
V. Определение финансового результата |
|
а) от реализации: |
|
2000 -75-1024 = 901 млн руб. |
2000-75-80-954=891 млн руб. |
|
б) с учетом внереализационных операций: |
|
901+4 = 905 млн руб. |
891+4= 895 млн руб. |
|
VI. Расчет суммы налога на прибыль |
|
а) корректировка налогооблагаемой базы прибыли на величину расходов на
рекламу, превышающих норму: |
|
905+12 = 917 млн руб. |
895+12 - 907 млн руб. |
|
б) расчет суммы налога на прибыль: |
|
917 х 35% : 100% - 321 млн руб. |
907х35%: 100%-317,4млн руб. |
Экономия предприятия по налогу на прибыль при использовании способа группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере составляет:
321,0-317,4-3,6 млн руб.
VII. Заполнение формы N 2 «Отчет о финансовых результатах»
!1:111;1111^1.йЭаявд1и1вни»:::1в(>м11;»^1.»!
|
Шифр строки |
Получено традиционным способом (млн руб.) |
Получено способом "директ-костинг" (млн руб.) |
|
020
030
040
040 |
1024 954
75 75
-- 80
|
Следует заметить, что при использовании способа "директ-костинг" группировка расходов на зависящие и не зависящие от объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) является достаточно условной. Отсюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и условно-постоянные (не зависящие). В связи с этим при использовании способа "директ-костинг" предприятиям рекомендуется закрепить в учетной политике обоснованный расчетами перечень условно-постоянных расходов, списываемых в полном объеме с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При наличии у предприятия общехозяйственных расходов, которые не могут быть признаны условно-постоянными (например, установленных в зависимости от объема производства сборов и отчислений; командировочных расходов в случае их регулярности и установленной связи с объемом производства и других), эту категорию общехозяйственных расходов следует учитывать на отдельном субсчете счета 26 и списывать на реализованную продукцию (работы, услуги) через счет 20 с учетом их остатка на нереализованную продукцию.
3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.
3.1. СУММЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ.
В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по разным ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.
Прежде всего из валовой прибыли исключаются суммы полученных предприятием доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим его право на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента (то есть акционерного общества, акции которого принадлежат владельцу данных ценных бумаг), а также в виде процентов по принадлежащим предприятию государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления.
В 1996 году не облагались налогом доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. Однако в соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 10 января 1997 года № 13-ФЗ налогом облагаются доходы предприятий в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской федерации, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; не взимается налог с доходов по государственным ценным бумагам, эмитированным (выпущенным) до вступления в силу данного закона (до 21 января 1997 года).