Налогообложение прибыли

Страница 12

Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию (зерно, молоко и т.п.), само его перерабатывает (из зерна получает муку, крупы и др.), но продукт переработки не реализует, а использует для производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реализации полученного промышленного продукта облагается налогом, но предварительно она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья. Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на производство готовой промышленной продукции.

Пример

РАСЧЕТ

уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли,

полученной от производства и переработки сельскохозяйственного сырья

1
Количество зерна, переданного в переработку (помол) на муку, т
100
2
Затраты на производство зерна, переданного в переработку на муку, млн. Руб.
87
3
Затраты на производство муки из зерна, переданного в переработку (без стоимости зерна), млн. Руб.
5
4
Итого затрат на производство и переработку зерна, млн. Руб.
92
5
Затраты на производство хлебобулочных изделий, млн. Руб.
10
6
Всего затрат на производство готовой продукции, млн. Руб.
102
7
Удельный вес затрат на производство и переработку зерна в общей сумме затрат на производство готовой продукции, %
90
8
Выручка от реализации хлебобулочных изделий, млн. руб.
270
9
Прибыль от производства и реализации готовых изделий, млн. руб.
60
10
Расчетная прибыль от производства зерна и его переработки,
млн. руб.
54
11
Прибыль, подлежащая обложению налогом
6
В последнее время большое распространение получила передача сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на давальческих началах. В частности, сельскохозяйственные предприятия, выращивающие сахарную свеклу, нередко передают ее в переработку сахарным заводам на давальческих началах. В этом случае прибыль, полученная от реализации промышленной продукции (например, сахара), уменьшается в целях налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство сельскохозяйственной продукции в общих затратах на производство промышленной продукции, то есть в нашем примере, удельного веса затрат на производство сахарной свеклы в общих затратах на производство сахара.
Пример
РАСЧЕТ
уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли
от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах

1
Количество сахарной свеклы, переданной для переработки на давальческих началах, т
100
2
Затраты на производство сахарной свеклы , переданной в переработку, тыс. руб.
1840
3
Затраты на производство сахара, тыс. руб.
260
4
Итого себестоимость сахара, тыс. руб.
2100
5
Выход готовой продукции по договору (сахара-песка из свеклы), т
12
6
Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без НДС
3600
7
Прибыль от реализации сахара-песка, тыс. руб.
1500
8
Удельный вес затрат на производство сахарной свеклы в общей сумме затрат на производство сахара-песка, %
87
9
Прибыль от реализации сахарной свеклы, тыс. руб.
1305
10
Прибыль, облагаемая налогом, тыс. руб.
195
В прошлом валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в резервный фонд и другие аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные законодательством. Однако с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» этот порядок изменен: ни валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд не уменьшается.
До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это объясняется тем, что типовым уставом акционерного общества, утвержденным Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда не предусматривалось. Теперь положение изменилось.
Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах» создают резервные фонды. Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Размер ежегодных отчислений также предусматривается в уставе, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, указанного в уставе. По усмотрению общего собрания ежегодные отчисления могут предусматриваться в уставе в большем размере, например 6 %, 8 % и т.п. Резервный фонд расходуется строго по целевому назначению, указанному в Законе «Об акционерных обществах»: он предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций (если они выпускались акционерным обществом) и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Использование резервного фонда для других целей не допускается. В бухгалтерском учете информация о формировании и движении резервного фонда отражены на счете 86 «Резервный капитал», субсчет «Резервный фонд».
Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль уменьшается за счет создания резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва входят в состав расходов, учитываемых на счете 80 «Прибыли и убытки». Формирование резерва по сомнительным долгам отражается на счете 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам». Резервы сомнительных долгов создаются только по расчетам с другими предприятиями за продукцию, работы, услуги при условии, что в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой применяется метод учета выручки от реализации продукции не по оплаченным счетам, а по отгрузке продукции заказчику и предъявленным к оплате документам. Резерв по сомнительным долгам образуется предприятием за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности (прибыли) в конце отчетного года на основе предварительно проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.