Налогообложение прибыли
Страница 22
Независимо от вида деятельности освобождаются от налога на прибыль предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии, что не менее половины полученной прибыли расходуется на социальные нужды инвалидов. Имеются в виду, естественно, инвалиды, работающие на данном предприятии. Перечень социальных нужд инвалидов, на удовлетворение которых должно быть использовано не менее половины полученной прибыли, приведен в инструкции ГНС РФ №37 от 10 августа 1995 года (в Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций" этого перечня нет). В этот перечень, в частности, входят: оказание медицинской помощи инвалидам, обеспечение их лекарствами санаторно-курортное лечение, обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, теплотехникой, сурдотехникой (для лиц с ослабленным слухом) и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни.
При определении права предприятия на рассматриваемую льготу в среднесписочную численность работников включаются не только все состоящие в штате работники (в том числе работающие по совместительству), но и лица, выполняющие для данного предприятия работы по договорам подряда, поручения и иным договорам гражданско-правового характера.
Освобождена от налога прибыль предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления конструкций и деталей при условии, что объем работ по ликвидации последствий радиационных катастроф составляет у этих предприятий не менее 50 процентов общего объема работ. Если же у предприятий, выполняющих эти работы, их объем составляет менее 50 процентов от общего объема, то от налога на прибыль освобождается только часть прибыли, полученная в результате выполнения этих работ.
Не облагается налогом часть прибыли специализированных реставрационных предприятий, направленная ими на реставрацию, а также прибыль государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их деятельности.
Не облагается налогом прибыль, полученная от производства продуктов детского питания.
С 1 января 1996 года освобождена от налога прибыль предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства.
Также освобождена от налога на прибыль общественных объединений охотников и рыболовов а также находящихся в их собственности предприятий полученная от реализации товаров (работ услуг)( охотничье-рыболовного спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения. Впервые также освобождена от налога прибыль предприятий любых организационно-правовых форм полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции входящей в перечень жизненно-необходимых и важнейших лекарственных средств изделий медицинского назначения по перечню утвержденному Правительством РФ.
Предприятия и виды деятельности которые освобождены от налога на прибыль указаны в инструкции N 37 ГСН РФ от 10 августа 1995 года но пользоваться ею можно только с учетом дополнений и изменений внесенных в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Федеральным Законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ и
Федеральным Законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ .
4. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Табл.4.1.
ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ( В %)
Плательщики налога
В части, зачисляемой в
бюджет |
Суммарная | |
|
федеральный |
субъектов РФ |
|
|
Банки, страховщики, биржи, брокерские конторы, а также любые организации по прибыли от посреднической деятельности
Предприятия промышленности, строительства, торговли, бытового обслуживания и все прочие организации |
13
13 |
до 30
до 22 |
до 43
до 35 |
Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль только в части зачисляемой в федеральный бюджет - 13 %. Ставки налога в части зачисляемой в бюджет субъектов РФ могут быть разными они определяются самостоятельно органами государственной власти субъектов РФ но в пределах ставки установленной законодательством РФ.
Конечно, субъекты РФ могли бы устанавливать ставки налога ниже предельных, но при напряженности, а во многих случаях дефицитности их бюджетов этого почти на происходит, почти везде ставки налога составляют 35% и 43%.
Субъекты РФ могут дифференцировать ставки налога, но не по отдельным плательщикам, а лишь по категориям плательщиков и видам деятельности. Необязательно, например, банкам, страховщикам, брокерским конторам, а также по прибыли от посреднической деятельности устанавливать единую ставку налога 30 %, можно одним установить 30 %, другим 25 %, третьим 28 % - это дело органов государственной власти субъектов РФ. Точно так же необязательно предприятиям промышленности, строительства, торговли, бытового обслуживания и др. Устанавливать единую ставку налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 22 %, можно с учетом объективных условий в данном крае, области т.п. установить одной категории плательщиков ставку 18 %, другим 20 %, третьим 22 % (но не выше 22 %). Этой возможностью субъекты РФ практически не пользуются.
Ставки налогообложения доходов от отдельных видов деятельности, отличающиеся от приведенных в табл.5.1, рассматривались выше, здесь только сгруппируем их в одной таблице:
Табл.4.2.
N
п/п
Виды деятельности |
Ставка налога, % |
Примечание | |
1 |
Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий |
15 |
Налог взимается у
источника |
|
2 |
Дивиденды по акциям, проценты и дисконтный доход по государственным ценным бумагам |
15 |
Налог взимается у
источника |
|
3 |
Доходы казино, игорных домов и другого игорного бизнеса |
90 |
------- |
|
4 |
Доходы от видеодеятельности: видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записей на них |
70 |
В составе доходов учитываются доходы от аренды и других видов использования видеосалонов и др. |
Термин "Налог взимается у источника" означает, что начисляет сумму налога и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая доход (а не получающая его), она несет ответственность за полноту и своевременность уплаты налога. Например, акционерное общество, начисляя дивиденды акционерам, удерживает и перечисляет в бюджет налог: у акционеров - физических лиц - по ставке подоходного налога (12% и др.), у акционеров - юридических лиц по ставке 15% (кроме банков, которые платят налог по ставке 18%).