Новая финансовая отчетность Украины
Страница 2
убыток - превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы;
прибыль - сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы;
Определения видов деятельности и событий, в результате осуществления которых возникают доходы или расходы:
обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения;
операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью;
основная деятельность - операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода;
чрезвычайное событие - событие или операция, которая четко отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом предстоящем отчетном периоде;
Прочие определения:
собственный капитал - часть в активах предприятия, которая остается после вычитания его обязательств;
метод участия в капитале - метод учета инвестиций, в соответствии с которым балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования;
ассоциированное предприятие - предприятие, в котором инвестору принадлежит блокирующий (более 25 процентов) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.
Имеющиеся определения обычной, операционной и основной деятельности достаточно схожи друг с другом, в силу чего необходимо указать их отличительные признаки, а для этого еще раз повторим их, сделав необходимые акценты.
Итак, основная деятельность - операции, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг, товаров), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Операционная деятельность - это не только основная (то есть она включает основную), но и другие виды деятельности (кроме инвестиционной и финансовой). Это понятие значительно шире первого. Обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия (то есть первое понятие включается), а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.
Таким образом, производство и реализация продукции, не являющейся доминирующей по размерам дохода или по целям создания предприятия, не является основной деятельностью, но является обычной.
Подход в МСФО:
Основной деятельностью считается основная, приносящая доход, деятельность компании и другая, не относящаяся к инвестиционной или финансовой деятельности. При этом нет критерия обязательности обеспечения основной доли дохода от вида деятельности и, кроме того, деятельность может не быть целью создания предприятия. А это совсем иной экономический смысл по сравнению с П(С)БУ.
Обычной деятельностью по МСФО является любая деятельность, осуществляемая компанией в качестве составной части ее бизнеса, а также связанная с ней деятельность, которая является ее продолжением, побочной по отношению к ней или возникает из нее. То есть сюда включается и побочная деятельность в отличие от П(С)БУ.
Согласно Закону и П(С)БУ 3 методом определения доходов и расходов является метод начисления. Из Закона следует, что при определении финансовых результатов доходы должны сопоставляться с затратами, осуществленными для их получения.
Еще раз надо подчеркнуть, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.
2.2. Структура отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах отражает всю деятельность предприятия отчетного периода и имеет структуру, представленную на схеме, приведенной ниже:
Согласно пункту 13 П(С)БУ 3 в статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других).
Пунктом 7 установлено, что при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, которые ведут к увеличению собственного капитала предприятия (кроме увеличения капитала за счет взносов участников).
Таким образом, если выручка появляется только после оплаты, то доход может возникать по факту оказания услуг (отгрузки товаров, продукции или выполнения работ независимо от даты оплаты). При объединении этих разных понятий - выручки и дохода - П(С)БУ 3 допускает двойственность, которой нет в Законе.
Согласно пункту 7 П(С)БУ 3 при условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в отчетности в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые ведут к уменьшению собственного капитала предприятия ( кроме уменьшения капитала за счет изъятия или распределения собственниками).
В терминологии имеются неточности. В первом случае (определение дохода) используется термин "участники", во втором (определение расходов) - "собственники", хотя речь идет об одних и тех же субъектах. Отсутствует и определение условия (порядка) определения достоверности оценки как доходов, так и расходов в самом тексте Положения.
Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в "Отчете о финансовых результатах" на основе систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.
Расходы следует немедленно отражать в отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не отвечают или перестают отвечать такому состоянию, когда они признаются активами предприятия.
Сворачивание доходов и расходов не допускается, то есть предусмотрено раздельное отражение доходов и расходов в отчетности во всех случаях, если иное не предусмотрено соответствующим Положением (стандартом) бухгалтерского учета.
Имеются определенные отличия в трактовке метода начисления по сравнению с МСФО.
Сущность метода начисления по МСФО состоит в том, что результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и учитываются и отражаются в отчетности в том отчетном периоде, в котором они произошли.
2.3. Различия между формой №2 (старой), новой формой П(С)БУ 3 и отчетом по МСФО
Сравним форму "Отчета о финансовых результатах" П(С)БУ 3 с формой № 2 действующей отчетности и отчетом о прибылях и убытках по МСФО 1.
Форма действующего отчета офинансовых результатах имеет пять разделов, причем:
· в первом разделе заполнение строк идет по двум графам: прибыли, убытки;
· во втором разделе использование прибыли показывается по двум графам: текущего года нарастающим итогом и за соответствующий период прошлого года;
· в третьем разделе показываются затраты на производство (издержки обращения) только за отчетный период, по одной графе;
· в разделе четвертом делается расшифровка отдельных видов прибылей и убытков отчетного периода по двум графам: прибыли, убытки;
· в пятом разделе отражаются платежи в бюджет отчетного периода по двум графам: начисленные (подлежащие по расчету) и перечисленные (фактически внесенные).