Организационно-правовая форма и структура управления предприятием

Страница 15

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельно­стью предприятий, и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции для целей налогообложения в пределах нормативов, (табл.12). Необходимо учесть, что все расходы включаются в себестоимость толь­ко при наличии первичных документов.

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предос­тавления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.

Таблица 12.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год.

Объем выручки, от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используе­мый при определении финансового результата, в год (включая НДС)

Предельные размеры представительских рас­ходов, принимаемых при налогообложении прибыли

Предельные размеры рас­ходов на рекламу, прини­маемых при налогообложении прибыли

До 2 млн. руб. включительно

0,5% от объема

2% от объема

От 2 млн. руб. до 50 млн. руб. включительно

10 тыс. руб. + 0,1% с объема, превышающего 2 млн. руб.

40 тыс. руб. +0,1% с объ­ема, превышающего 2 млн. руб.

Свыше 50 млн. руб.

58 тыс. руб. + 0,02% с объема, превышающего 50 млн. руб.

528 тыс. руб. + 0,5% с объема, превышающего 50 млн. руб.  

В случае прямого обмена или реализации продукции по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости) выручка, по­лученная предприятием от указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета, который представляется в налого­вый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает об­лагаемую прибыль.

Состав доходов и расходов от внереализационных операций для целей налогообложения определен Положением о составе затрат. Наиболее распространенные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли :

Доходы

· От долевого участия в деятельности других предприятий

· От сдачи имущества в аренду

· По акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию

· Доходы от возмещения причиненных убыт­ков: штрафы, пени, неустойки, полученные от виновных за нарушение условий хозяйственных договоров

· Средства, полученные безвозмездно от дру­гих предприятий при отсутствии совместной дея­тельности (в размере не менее балансовой или остаточной стоимости у передающей стороны)

· Прибыль, полученная участниками совмест­ной деятельности или полного товарищества

· Прибыль прошлых пет, выявленная в отчет­ном году

· Положительные курсовые разницы по ва­лютным счетам

Расходы

· Затраты по аннулированным заказам и на производство, не давшее продукции

· Финансовые санкции, присуж­денные за нарушение условий хозяйственных договоров

· Убытки от стихийных бедствий

· Судебные издержки и арбитражные расходы

· Убытки от хищений, виновники ко­торых по решению суда не установ­лены '

· Сомнительные долги по расчетам с другими предприятиями

· Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

· По оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на финансовые результаты

· Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году

· Отрицательные курсовые разницы ;

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая при­быль увеличивается на стоимость этих средств, не ниже их балансовой (или остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны

Не учитываются при налогообложении безвозмездно полученные

средства:

- на капитальные вложения по развитию производственной и непро­изводственной базы от органов государственной власти и управле­ния, а также объединений, в состав которых входят данные предпри­ятия;

- на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда, коммуналь­ного хозяйства, социальной сферы, а также:

- стоимость основных фондов и иного имущества, переданных с ба­ланса на баланс предприятий потребительской кооперации по реше­нию собственников;

- стоимость машин, оборудования и других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных за­казчиком научной организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора;

- средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредите­лями в порядке, установленном законодательством;

- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от иностран­ных государств в соответствии с межправительственными соглаше­ниями и от иностранных организаций в порядке безвозмездной по­мощи российским образованию, науке и культуре;

- средства, полученные приватизированными предприятиями в резуль­тате проведения инвестиционных конкурсов;

- средства, передаваемые между основными и дочерними предпри­ятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних;

- средства, передаваемые на развитие производственной и непроиз­водственной базы в пределах одного юридического лица.

Средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления со­вместной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. Однако участники совместной деятельности могут направлять средства на ее осуществление только из своей остаточной прибыли, в том числе после распределения прибыли от совместной деятельности и налогообложе­ния ее у каждого из участников.

Предприятия, осуществляющие учет результатов совместной дея­тельности, обязаны ежеквартально сообщать каждому участнику и на­логовому органу о суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактиче­ского распределения этой прибыли.

Средства от добровольных пожертвований и взносов граждан нало­гом на прибыль не облагаются.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ.

При этом доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли пред­приятия-эмитента, а также доходы от долевого участия в деятельности других предприятий исключаются из облагаемой прибыли, так как под­лежат обложению у источника дохода по ставке 15%. Следует обратить внимание, что с 01.01.97 данным налогом облагаются и доходы по госу­дарственным ценным бумагам.

К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся:

- прибыль от посреднических операций и сделок (от деятельности предприятия в роли комиссионера или поверенного по договорам комиссии или поручения), если ставка налога по данному виду дея­тельности отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от банковской и страховой деятельности, если ставка налога по данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (убытки не учитываются);

- прибыль (включая прибыль от аренды и иных видов использования) игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них. Для целей налогообложения по данным видам деятельности определяется доход как разница между выручкой и материальными и приравненными к ним затратами, связанными в получением этого дохода. При этом к материальным и приравненным к ним затратам в соответствии с классификацией элементов за­трат, включаемых в себестоимость, относятся: материальные затраты, амортизация основных фондов, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.