Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции (оптовая торговля)

Страница 59

— непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае уплаты налога в размере 0,2 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. 254

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость определены ст. 30 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 г. № 39 до 10 миллионов рублей среднемесячного платежа ежемесячно, исходя из фактических оборотов, в срок не позднее 20 числа следующего месяца. При среднемесячных платежах более 10 миллионов рублей установлены декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца.

Предприятия оптовой торговли обязаны до наступления срока платежа сдать в обслуживающие учреждения банка платежные поручения на перечисление налога на добавленную стоимость, независимо от состояния расчетного счета.

Поручения должны исполняться банком в порядке, предусмотренном ст. 855 Гражданского кодекса РФ с изменениями и дополнениями Закона РФ от 12.08.96 № 110-ФЗ, в четвертую очередь после:

* исполнительных документов о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также взыскании алиментов, выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту;

* выдачи средств для расчетов по оплате труда с персоналом;

* перечислений в пенсионный фонд и фонды социального страхования и занятости населения.

Ставка налога на добавленную стоимость установлена действующим законодательством в размере 10 процентов по отдельным продовольственным товарам и 20 процентов по всем остальным товарам.

Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, приведен в следующих нормативных документах:

1. Постановление Правительства РФ от 13 ноября 1995 г. № 1120;

2. Совместное письмо Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Министерства экономики РФ от 22 февраля 1996 г. № ВЗ 6-03/132, 04-03-02 и СИ-75/7-182;

3. Письмо Госналогслужбы РФ от 18 апреля 1996 г. № ВЗ-4-03/34н;

4. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 849;

5. Постановление Правительства РФ от 11 марта 1997 г. № 276.

К ним относятся: скот и птица, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты, детское и диабетическое питание, овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты, дикорастущие плоды.

Министерство финансов Российской Федерации Письмо от 12 ноября 1996 г. № 96

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМИ

Министерство финансов Российской Федерации сообщает порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами*.

1. По налогу на добавленную стоимость

1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом»,субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

(1о дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера», «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и др. субсчетам, вводимым в случае необходимости), организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счетов учета реализации.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им това-

* Приводится первый раздел документа 17-3534 257

ры, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».

В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

2. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитываются вместе с затратами по их приобретению.

3. В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия (финансирования).