Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции (оптовая торговля)

Страница 60

4. Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

5. Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68 «Расчеты с бюджетом», соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

6. В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 »Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в части вознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров и (или) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (задолженности), связанных с оказанием услуги. Списание этих сумм в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» производится в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.

7. При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма указывается в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным») и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.

8. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки».

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 «Прибыли и убытки», отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующего субсчета. Списание этих сумм налога со счета 19 производится в соответствии с налоговым законодательством.

9. При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счет 87 «Добавочный капитал», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и поступления»).

Одновременно по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством уплате в бюджет по расчету с этих сумм.

10. При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.

11. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» в корреспонденции с дебетом счета «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .

При выполнении работ по строительству хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Капитальные вложения». По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 46 «Реализация продукции, (работ, услуг)». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспон денции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .

12. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».