Основные фонды предприятия
Страница 4
Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.
Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают их наличие на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца. По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяют с итогами Главной книги и на их основании составляют отчетность о наличии и движении основных средств.
Передачу основных средств другим предприятиям оформляют формой ОС-1. На ее основании осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.
В случае получения объекта от других подразделений своего предприятия карточка инвентарного учета перемещается в картотеке в ячейку, где размещены карточки цеха-получателя.
Причинами выбытия основных средств могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с модернизацией; передача другим предприятиям; недостача основных средств.
Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) постоянно действующая комиссия оформляет актом о ликвидации. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о его ликвидации. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (форма ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а).
В актах на списание указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от списания.
Бухгалтерия заполняет карточку движения основных средств по их видам и группам на основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты.
Синтетический учет основных средств.
Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Поступили на предприятие основные средства Д 08 К 60 (70, 76)
Принимаются к учету основные средства Д 01 К 08
Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал отражается следующим образом:
Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Кредит счёта 85 «Уставной капитал».
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»
Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложение в нематериальные активы»
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым Планом счетов приходуют по:
Дебет счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
(субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления»)
при этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно отражать на финансовых результатах двумя способами:
- в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;
- по мере начисления амортизации по принятым основным средствам. Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
На первоначальную стоимость
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
|  |
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счетов учёта затрат (25, 26)
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
Дебет счёта «Доходы будущих периодов»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).
Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.
При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные средства».
На сумму амортизации объекта
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
На остаточную стоимость объекта
Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
На стоимость полученных от списания объектов материалов
Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать записи об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.