Основные этапы проведения аудита

Страница 4

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и со­ответствия составления документов датам отражения в них опе­раций.

При чтении документов, после установления их подлиннос­ти, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций. (2:38)

Достоверность операций, зафиксированных в документах, про­веряется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций уста­навливается путем проверки их соответствия действующему законо­дательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внут­реннего контроля клиента. Арифметическая (счетная) проверка сво­дится к проверке правильности подсчетов в документах приведен­ных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д.

Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитичес­кой проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и от­четности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным ана­литического и синтетического учета, согласованность показате­лей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

Арифметической проверке подвергаются также данные спра­вок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с ис­правлением ошибок, расчетами по распределению фонда опла­ты труда, начислению амортизации по основным средствам, распределению косвенных расходов, калькулированию себесто­имости продукции и т.д.

В зависимости от плана проверки, оценки системы внутрен­него контроля и аудиторского риска она может быть выбороч­ной или сплошной. Если клиент использует программное обес­печение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достовер­ность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных до­кументов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может произ­водиться по документам, находящимся в бухгалтерии организа­ции или организаций, с которыми проверяемый экономичес­кий субъект вступил в хозяйственную связь.

Встречной проверкой документальных данных или сопостав­лением документов вскрываются случаи хищения, которые скры­ваются путем исправления данных в отдельных документах, со­ставления новых, подложных документов и замены ими настоя­щих, подлинных документов, неправильного отражения на сче­тах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения объек­та контроля.

Письменный запрос представляет собой получение необходи­мых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получе­ния исчерпывающих аудиторских доказательств от соответству­ющих специалистов и должностных лиц организации в ходе про­ведения аудиторской проверки. По всем фактам нарушений, хи­щений, растрат, недостач, излишков ресурсов организации, а также выявленным существенным ошибкам в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций соответствующие ответственные лица обязаны по запросу аудитора давать не только устные, но и письменные объяснения. Лишь при наличии таких письменных доказательств можно точно установить причины и объективно оценить обстоятельства тех или иных нарушений и недостатков в хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также степень их влияния на достоверность показателей финансовой отчетности. Письменные представления клиента должны быть составлены на бланках и заверены подписями руководителей организации.

Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций, могут получать письменные подтверждения от треть­их лиц. Письменное подтверждение должна получать аудиторс­кая фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком подтверж­дении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором обращаться клиент. (2:40)

Экономический анализ — один из наиболее широко применя­емых методов в аудиторской деятельности. При помощи при­емов экономического анализа аудиторы устанавливают финан­совое состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результатив­ные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг) и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности органи­зации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресур­сами и финансовыми отношениями.

Анализ и оценка полученной аудитором информации, иссле­дование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов и показателей, а также ис­следование причин их возникновения достигаются путем исполь­зования в аудиторской деятельности различных аналитических про­цедур: сопоставления остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставления показателей учета финансовой отчетнос­ти с плановыми показателями; оценки соотношений между раз­личными статьями отчетности и сопоставления их с данными пре­дыдущих периодов; сопоставления финансовых показателей дея­тельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления фи­нансовой и нефинансовой информации и др. Здесь необходимо руководствоваться требованиями российского правила (стандар­та) аудиторской деятельности <Аналитические процедуры».

Полезной процедурой проверки может стать также абстракт­но-логический метод исследования отдельных операций клиен­та. Логический анализ может быть использован, если, напри­мер, нормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либо операции, то есть с точки зрения буквы закона, тогда аудитор должен обдумать целесообразность дан­ной операции с точки зрения здравого смысла. Однако логичес­кому анализу в данном случае должны предшествовать норма­тивный и научный анализ.

Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторс­кой практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка: соблюдения правил учета отдельных хозяйственный операций, прослежива­ние; сканирование; подготовка альтернативного баланса.

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполне­нии независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществ­ляется выборочно в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта «Аудиторская выборка».

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций означает контроль за учетными работами, выполняе­мыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент ис­следования операций.

Прослеживание (трассирование) представляет собой процедуру, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных докумен­тов в регистрах синтетического и аналитического учета, находи! заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Сканирование означает изучение нетипичных операций, от­раженных в документации клиента. Сканирование в аудиторс­кой практике применяется по направлениям — например, ска­нирование кредитовых записей счетов расходов и подтвержде­ние их данными первичных документов. Цель сканирования — найти что-либо нетипичное.