Информационный анализ англосаксонской балансовой системы

Страница 5

Очевидно, что в разных странах существует такое же разнообразие форм «Балансового отчета», как и «Отчета о дохода и убытках». Схематически можно выделить три основные формы. Первая чаще встречается в странах практикующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу . В этой форме баланс представлен таким образом , что позволяет выявить платежеспособность предприятия. Статьи актива классифицируются здесь по принципу ликвидности. Что касается статей пассива, то они классифицируются в порядке возрастания долговых обязательств. (1 19, с.44-45)

- Принято считать, что разделение активов и кредиторской задолженности на текущие и не текущие счета, как способ отражения платежеспособности фирмы, утратило свое значение по следующим соображениям;

- 1. Данные отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств в этом отношении более представительны, нежели данные баланса.

- 2. Основными пользователями внешней отчетности стали инвесторы, а не кредиторы.

- 3. Современные корпорации в целом более стабильны и долговечны, чем большинство фирм конца 19 века.

- 4. Широкое распространение получили методы оценок (например ЛИФО), которые дают более значимые результаты, чем коэффициент оборотного капитала.

- 5. Предпочтение кредиторами показателю оборотного капитала вынуждает аппарат фирмы прибегать к определенным действиям, например, к погашению кредиторской задолженности непосредственно перед составлением баланса или к перегруппировке статей баланса с целью представления оборотного капитала в более выгодном свете. Но такие меры никак не отразятся на действительной платежеспособности фирмы.

- 6. Деятельность коммерческих предприятий стала настолько многогранной, что коэффициент оборотного капитала не служит адекватным показателем их платежеспособности.

- 7. Распространение деятельности предприятий на сферу услуг обуславливает независимость их платежеспособности на наличие и величины текущих ресурсов. (161, с.299)

- Применяемая в России форма баланса платежеспособного типа не оказалась эффективной и в результате проводимой правительственной политики фискального характера совершенно не позволяет определить реальные показатели платежеспособности.

- К ним относятся следующие фискальные решения не экономического характера;

- Требование списания дебиторской задолженности после истечения четырех месяцев с удержанием и перечислением соответствующих налогов.

- Широкое использование однодневных кредитов для погашения авансов полученных с тем чтобы не начислять НДС' на первое число месяца.

- Требование начисления НДС по покупателям и заказчикам после истечения четырех месяцев.

Отражение по статьям векселя к получению и векселя к уплате в значительных размерах бронзовых,ничем не обеспеченных, векселей.

Широкое использование отражения в учете полученных кредитов на ссудных счетах, использование которых приводит лишь к частичному отражению в бухгалтерском балансе полученных кредитов, так как отражение производится по мере выборки кредита, а не при заключении кредитного договора. Используя эти и многие другие операции предприятие значительно улучшает показатели своей платежеспособности, что не соответствует реальному положению. Кроме тою построение баланса.исходя из платежеспособности^не имеет смысла в том случае, когда до 70% всех расчетов составляют взаимозачеты, бартерные и другие суррогатные операции(договоры уступки взаимных требований, уступки денежных требований, ничем не обеспеченные векселя и т. п.).

Юридический подход долгое время господствовал в бухгалтерском учете(с XVII по XIX века) и разрабатывал балансовые схемы защищающие интересы собственников, и трактовал статьи бухгалтерского баланса исходя из договорного и обязательного права;

Имущественная трактовка бухгалтерского баланса в настоящее время также утратила свое значение и сохраняется в системе ликвидационных и нулевых балансовых отчетов. Обычно, когда в финансовой литературе упоминают об имущественном балансе, параллель проводится не с ликвидационным балансовым отчетом, а со «смягченным» вариантом имущественного баланса, в котором нематериальные активы(расходы на исследования, расходы, распределяемые на несколько лет и т.д.)

оцениваются по ликвидационной стоимости (т.е. рыночной стоимости на момент ликвидации нематериальных активов), а материальные активы - по их бухгалтерской стоимости, по которой они фигурируют в счетах балансового отчета.

Материальные активы как и дебиторская задолженность в основном классифицируется по степени их ликвидности. Пассив группируется по первоочередности долговых обязательств.

Имущественный балансовый отчет

Нематериальные активы по ликвидной стоимости

Материальные активы и дебиторская задолженность по бухгалтерской стоимости (расположенной по степени ликвидности)  

Пассивы по бухгалтерской стоимости (классифицируются по первоочередности долговых обязательств: краткосрочные, долгосрочные)  

В традиционном финансовом анализе имущественный баланс остается наиболее используемым во Франции; большинство практиков составляют стандартные балансовые отчеты, чтобы получить баланс, сопоставимый со смягченным имущественным балансом.(19, с. 83).

Экономическая трактовка баланса строилась на экономическом объяснении сущности баланса и отражении в балансе продуктов труда их стоимости и потребительной стоимости.

Бухгалтерская практика применяемая в большинстве западных стран, далеко не соответствует принципу экономической оценки по причине неправильного использования положений метода осмотрительности и принципа балансовой стоимости или же фискальных законов. (119, 0.38-39). В пользу консерватизма выдвигается три аргумента: - Первый из них состоит в том, что пессимизм бухгалтеров нейтрализует сверх оптимизм менеджеров и собственников. Предприниматели по своей сути оптимистичны в отношении своих предприятий. Под давлением кредиторов и других пользователей финансовых отчетов бухгалтеры с XIX века постоянно препятствовали отражению этого оптимизма в своих отчетах.

Второй аргумент сводится к тому, что преувеличение прибылей и оценок имущества более опасно для дела и его собственников, чем преуменьшение. Иначе говоря, последствия, связанные с убытком и банкротством, значительно более серьезны, чем последствия получения прибыли, а следовательно, нельзя оценивать прибыли и убытки по одним и тем же правилам, раз последствия их столь различны. Третий аргумент в пользу консерватизма обосновывается на том, что бухгалтеру доступен более значительный объем информации, нежели инвесторам и кредиторам; кроме того бухгалтер при проведении аудита сталкивается с двумя типами риска. С одной стороны , данные включенные в отчет, могут оказаться впоследствии неправильными, с другой- в отчет не была включена информация, которая может оказаться верной. Консерватизм здесь означает, что взыскание за ошибки в бухгалтерской отчетности должно быть более серьезным, нежели чем за неполное раскрытие данных». (161, с.103-104) Во Франции и Германии ситуация еще более сложная (если не сказать тяжелая), поскольку к влиянию бухгалтерских мотивов предосторожности и балансовой стоимости добавляется воздействие фискальных законов. В этих двух странах, за исключением случаев англосаксонских стран, бухгалтерский учет долгие годы служил и служит в настоящее время в некоторой степени определением базы .налога: вот от куда и происходит смешение фискальных законов оценки ( например. ускоренная амортизация) в бухгалтерском учете. ( 1 19, с. 39) Экологический подход построения баланса в последнее время получил широкую поддержку учетной общественности. В настоящее время соблюдение предприятиями охраны окружающей среды, отмечая в докладе на 15 международном конгрессе бухгалтерского учета господин Fгаnсiе Мег, является условием их будущего развития. Это желание уже компенсируется рынком: предприятия наиболее заботятся об охране окружающей среды, лучше оцениваются инвесторами, чем предприятия не проявляющие такой заботы. (175)