Контрольная по аудиту

Страница 2

В некоторых организациях для удобства выплаты зарплаты работникам и осуществления расходов денежных средств на другие цели (если производственные участки расположены на значительном расстоянии от места постоянного нахождения головного предприятия) на имя уполномоченных лиц предпри­ятий открываются счета в Сбербанках (других банках). В этих случаях аудитор обязан проверить целесообразность открытия таких счетов и законность всех произведенных по ним опера­ций.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор об­наружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия последнего, не заверенная мастич­ным штампом или печатью обслуживающего банка (печать подлинная, а не ксерокопия), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представления документа, оформленного установленным порядком.

Практика проведения аудита показывает, что особенно вни­мательно следует проверять операции по перечислению денег предприятиям розничной и оптовой торговли и особенно в адрес физических лиц. По таким операциям аудитор должен убедиться в законности операций и правильности возникших обязательств по таким платежам.

Проверяя оплату счетов за приобретение материальных цен­ностей, необходимо убедиться в полноте поступления и опри­ходования оплаченных товарно-материальных ценностей или получения услуг.

Имеют место незаконные операции, когда под различными предлогами перечисляются деньги, впоследствии списываемые на издержки производства или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются не приобретение различного имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами.

Много ошибок встречается в оформлении счетов и других аналогичных документов, на основании которых денежные средства перечисляются со счетов предприятия. Особое внима­ние в таких документах следует обратить на проверку таксиров­ки указанных в них объемов и цен, и правильность расчетов надбавок, скидок, НДС.

Злоупотребления имеют место не только в первичных доку­ментах, но и в самом бухгалтерском учете при разноске сведений по банковским счетам. Вот почему одновременно с проверкой подлинности приложенных к выпискам первичных документов необходимо убедиться в правильности сделанных по ним бух­галтерских проводок.

Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Бывают случаи, когда участвую­щий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищен­ные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторниро­вания делает новые проводки в других учетных регистрах, с целью завуалирования истинного положения вещей.

Встречаются случаи, когда банки допускают ошибочное за­числение или списание денежных средств со счета организации. В этом случае необходимо тщательно проверить, как урегули­рованы претензии организации к обслуживающему банку, на каком счете числятся эти суммы.

В современных условиях в ряде регионов России в практике расчетов между предприятиями используются лимитированные и нелимитированные чековые книжки.

Аудитор при проверке расчетов по данным операциям дол­жен в первую очередь проверить, учтены ли эти расчетные документы как бланки строгой отчетности, какой установлен порядок их выдачи и представления отчета об израсходованных суммах.

Практика проведения проверок таких расчетов показывает, что во многих организациях учет выдачи указанных выше доку­ментов работникам и представления ими отчетов об израсходо­ванных суммах отсутствует; контроль со стороны работников бухгалтерий за оприходованием материальных ценностей, опла­ченных по чекам, недостаточен. Нередко значительные суммы, оплаченные по данным документам, значатся в дебиторской задолженности длительное время и, как правило, без всяких на то оснований по окончании финансового года списываются на финансовые результаты (счет 80).

Нередко проверка таких операций затруднена тем, что работ­ники бухгалтерий много времени тратят на поиск документов, послуживших основанием для производства расчетов чеками.

При проверке этих операций порой вскрываются серьезные нарушения и злоупотребления должностных лиц в использова­нии таких расчетов.

Источниками проверки перечисленных операций являются выписки банка, авансовые отчеты подчиненных лиц по выдан­ным им лимитированным книжкам с приложенными оправда­тельными документами, а также другие учетные регистры, в которых отражаются данные операции.

Организации для расчетов особенно с поставщиками нередко используют аккредитивную форму расчетов.

Источниками информации проверки служат выписки банка по лицевым счетам аккредитивов, реестры счетов, счета и другие документы, приложенные к выпискам, а также записи по счету 55 «специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» и другие учетные регистры, в которых отражается учет поступле­ния и своевременность оприходования приобретенных за счет аккредитивов ценностей.

Ошибки и нарушения, описанные выше при осуществлении расчетов чеками, характерны и для расчетов аккредитивами.

Проверка операций по валютным счетампрактически мало чем отличается от проверки операций, описанных выше.

При проверке валютных операций проверяются банковские документы, которые отражены в учетных регистрах по счету N 52 «Валютный счет» на соответствующих субсчетах: «Валютные счета внутри страны», которые в свою очередь делятся на:

«Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета», и субсчет «Валютные счета за рубежом».

При проверке валютных операций нередко возникает много сложностей, связанных с документальным оформлением этих операций (правильность составления контрактов, платежных документов), нарушениями в покупке и продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете этих операций.

Проверка законности операций с наличными денежными сред­ствами. Проверяя кассовые операции, аудитор должен устано­вить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совер­шенных операций с наличными деньгами.

Необходимо проверить правильность оформления докумен­тов, по которым производились операции, связанные с получе­нием и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и другие документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампами «Получе­но» или «Оплачено», с указанием даты совершения операции и подписи кассира. Отсутствие в расходных ордерах (ведомостях) штампа «Оплачено» приводит в отдельных случаях к повторно­му их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:

в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей денег. Встречаются случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3) - соответствие дат, порядковой нуме­рации и сумм с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

в расходных ордерах - правильность учинения записи полу­ченных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состо­ящих в штатной численности организации.

во всех документах - наличие подписей распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исклю­чение составляют только периоды, когда руководитель времен­но отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка, болезнь). В соответствии с Гражданским кодек­сом РФ нарушение порядка подписи документов за руководи­телей (первых лиц) влечет за собой не признание юридической силы таких документов (и других тоже);

в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений. Особое внимание обращается на пра­вильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня.