Курс лекций по аудиту банков

Страница 6

5. Пристальное внимание необходимо уделять крупным кредитам

Вопрос 5 Аудит гарантий и поручительств

При оформлении гарантии сумма взятого обязательства приходуется на внебалансовый счет 91404 - "Гарантии, выданные банком".

выдача Дт 91404 Кт 99999

списание Дт 99999 Кт 91404

исполнение Дт 99999 Кт 91404 и одновременно

Дт 60315 Кт к/с, клиент

формирование РВПС Дт 70209 Кт 60324

возврат гарантии Дт к/с, клиент Кт 60315

восстановление РВПС Дт 60324 Кт 70107

списание гарантии Дт 60324 Кт 60315

1.Сверить остатки по внебалансовому счету 91404 с данными договоров гарантии.

2.Сверить данные выписок по движению по клиентским счетам с данными соответствующих гарантийных писем и поручительств.

3.Проверить своевременность списания с внебалансового учета исходя из условий гарантийных писем и поручительств.

4.проверить правильность формирования РВПС.

Тема 3 Правовые основы выпуска коммерческим банком ценных бумаг

Вопрос 1 Общие вопросы эмиссии ценных бумаг

Инструкция БР №8 от 17.09.96 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ" (эмиссионные ценные бумаги).

Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, имеют один номинал, владельцы эмиссионных ценных бумаг одного выпуска имеют одинаковый объем прав вне зависимости от времени их приобретения (акции и облигации). Неэмиссионные ценные бумаги - векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.

Формы выпуска ЭЦБ:

1.именной - по владельцам которых обязательно ведется реестр

2.на предъявителя - не требуется идентификация владельца;

1.документарные - обязательно оформляется сертификат. Владелец устанавливается на основании такого сертификата или выписки со счета депо

2.бездокументарные - владелец устанавливается на основании выписки из системы ведения реестра.

Коммерческий банк может выпускать следующие виды эмиссионных бумаг:

акции

облигации

конвертируемые ценные бумаги

Государственной регистрации подлежат все выпуски ценных бумаг независимо от величины выпуска и количества инвесторов.

Регистрирующий орган - Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России и территориальные учреждения Банка России.

Регистрации в Департаменте контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках подлежат выпуски:

1. акций банком с УК 400 млн. рублей и более;

2. облигаций на сумму 50 млн. рублей и выше;

3. конвертируемых ценных бумаг, независимо от УК и объема выпуска;

4. конвертируемых ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, разрешенные Федеральной комиссией, независимо от объемы выпуска;

5. ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, независимо от объема выпуска.

Остальные выпуски ценных бумаг регистрируются в территориальных учреждениях Банка России.

Одновременный выпуск акций и облигаций запрещен.

Банк-эмитент одновременно с представлением документов на регистрацию ценных бумаг уплачивает налог в размере 0.8% от номинала выпуска.

Исключения для банков, созданных в форме АО:

1.эмиссии ценных бумаг при учреждении банков

2.увеличение УК на величину переоценки основных фондов, проводимых по решению Правительства РФ.

Вопрос 2 Выпуск акций коммерческим банком при его создании

УК акционерного банка формируется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

Число акционеров банка, созданного в форме закрытого акционерного общества не должно превышать 50 лиц (преобразование в ОАО либо уменьшение числа акционеров). Данное положение не применяется к АО, созданным до введения в действие Федерального Закона об АО.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций банка. Номинальная стоимость акций должна выражаться в рублях.

Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от УК коммерческого банка.

При создании (учреждение либо реорганизация) коммерческого банка все акции должны быть размещены среди его учредителей. Оплата акций учредителями производится по номинальной стоимости.

Первый выпуск регистрируется (по общему правилу) без одновременной регистрации проспекта эмиссии.

Исключения:

1. размещение акций среди учредителей, число которых превышает 500 лиц;

2. общий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных окладов на дату принятия решения о выпуске акций;

Вопрос 3 Выпуск акций при увеличении УК банка, созданного в форме АО

Решение о выпуске акций для увеличения УК принимается общим собранием акционеров большинством голосов владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров, или Советом директоров единогласно (если общим собранием акционеров ему принадлежит право принятия такого решения в пределах количества объявленных акций).

Увеличение УК банка может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости уже выпущенных акций и размещения дополнительных акций. При увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций регистрационные документы оформляются на общий выпуск акций с номинальной стоимостью. По окончании выпуска акции с прежней номинальной стоимостью аннулируются и заменяются на вновь выпущенные акции с увеличенной номинальной стоимостью.

Регистрация дополнительного выпуска акций должна по общему правилу сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

Исключение (одновременно 2 условия):

1. проведение закрытой подписки среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц;

2. общий объем эмиссии не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда на дату принятия решения о выпуске акций.

Вопрос 4 Выпуск облигаций кредитных организаций

Кредитная организация в соответствии с действующим законодательством и ее с Уставом по решению Совета директоров может выпускать облигации для привлечения заемных средств. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты УК.

Виды облигаций:

по экономической сущности:

облигации как таковые

облигации, конвертируемые в акции

по праву владения:

именные

на предъявителя

по степени обеспеченности:

обеспеченные залогом собственного имущества

под обеспечение, предоставленные третьими лицами

без обеспечения.

по характеру получения дохода:

процентные

дисконтные

по срокам погашения:

единовременный срок погашения

срок погашения по сериям в определенные сроки

Условия выпуска облигаций без обеспечения (3 условия):

1. не ранее третьего года существования

2. надлежащее утверждение 2-х годовых балансов

3. сумма облигаций не превышает УК

Допускаемые условия обеспечения третьими лицами (АО):

1. существование банка менее 2-х лет (вся сумма облигаций)

2. существование банка более 2-х лет при выпуске облигаций, превышающей размер УК (величина обеспечения не менее суммы превышения УК).

Регистрация выпуска облигаций должна по общему правилу сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

Исключения (2 условия):

1. планируемый объем выпуска не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда;

2. количество покупателей облигаций этого выпуска после его завершения никогда не сможет превысить 500 лиц.

Тема 4 Аудит фондов банка

Вопрос 1 Проверка Уставного фонда

Счета 102 "УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций"

103 "УК акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"

104 "УК неакционерных банков"

По кредиту - суммы поступлений в УК

По дебету- - суммы уменьшения УК:

1. при возвращении средств УК неакционерного банка выбывшим участникам

2. при аннулировании выкупленных долей УК (акций)

Могут совершатся операции внутри счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами - при изменении вида акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.