Лекции по бухучету

Страница 11

4. Синтетический учет поступления основных средств.

Главным источником появления у предприятия нового имущества, учитываемого в составе ОС, являются капитальные вложения. Они представляют собой затраты на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством и приобретением новых объектов ОС.

В случае создания ОС на предприятии капитальные вложения могут быть осуществлены хозяйственным способом или подрядным способом. Для учета капвложений предназначен счет 08 “Капитальные вложения”.

Д 08 К

СН – Незавершённые капитальные вложения на начало отчётного периода  

1) Покупная (рыночная) цена ОС

6) Списано на сч. 01 (поставлено на баланс) Д01

- от учредителей: К75/а  

- от поставщиков: К60  

- безвозмездно: К87/2  

2) Монтаж: К60,76  

3) Транспортировка: К60,76  

4) Проценты за кредит: К90  

5) Затраты на строительство ОС:  

- подрядный способ: К60  

- хозяйственный способ: К10,70,69,12      

ОД

ОК

СК – Незавершённые капитальные вложения на конец отчётного периода  

Основные проводки по поступлению ОС:

1. Внесены ОС в качестве вклада в уставной капитал Д08 К75

2. Приобретены основные средства за плату у другого предприятия.

а) на покупную стоимость (без НДС) Д08 К60

б) на сумму НДС Д19 К60

а) + б) = цена ОС + НДС, т.е. в бухгалтерском учёте ОС принимаем 2-мя проводками.

в) Основное производство поставлено на баланс Д01 К08

г) после уплаты поставщику за ОС Д60 к51

Как только ОС поставлено на баланс (в) и счёт поставщика оплачен (г) и выделен отдельной строкой в счёте-фактуре, предъявляем НДС к возмещению из бюджета Д68/НДС К19 (сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”).

Схема расчетов по НДС: оборот с реализации.

Стоимость = C+V+m

Цена * N(количество) = выручка

С = стоимость сырья, материалов, топлива,…

V = заработная плата с отчислениями

m = прибыль

V+m = добавленная стоимость

V+m = выручка – С

Первый способ расчета НДС : НДС = ставка * (V+m)

Второй: НДС = ставка * (V + ставка * m)

Третий: НДС = ставка * (выручка – С)

Четвертый: НДС = ставка * выручка – ставка * С

Предприятия: 1. Добывающее предприятие БЮДЖЕТ

2. Изготовление НДС(1)

3. Сборка НДС(2) – НДС(1)

4. Оптовое предприятие НДС(3) – НДС(2)

5. Розничное предприятие НДС(4) – НДС(3)

6. Потребитель НДС(5) – НДС(4)

Сумма = НДС(5) (его возместили потребители).

Исключения:

НДС облагаются даже авансы полученные.

3. Основное средство получено безвозмездно

а) Д 08 К 87/2

б) поставлено на баланс Д 01 К 08

4. Получено безвозмездно основное средство непроизводственного назначения.

а) Д 08 К 88/4 – Фонд социальной сферы

б) поставлено на баланс Д 01 К 08.

5. Учет износа (амортизации).

Первоначальная стоимость включается в затраты производства (торговли), издержки обращения - постепенно в виде амортизационных отчислений Они рассчитываются ежемесячно с месяца, следующего после поступления основных средств и прекращают начисляться после следующего месяца выбытия.

Амортизация объектов с 11.98. исчисляется одним из следующих методов (Положение по бухгалтерскому учету №6):

1. Линейный способ.

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Раньше нормы амортизации были строго регламентированы государством. Существовал сборник норм амортизации (перечень основных средств по видам и группам). Для каждой группы своя норма амортизации.

Пример. Линейный способ.

На предприятии устанавливается срок технического использования, отсюда определяется месячная норма амортизации.

Приобретаем объект (компьютерная сисетма) стоимостью 120 000 (счет-фактура)

Рассчитать месячную сумму амортизации (годовая = 20%, срок полезного использования = 5 лет)

Месячная норма амортизации = 20:12 = 1,66%.

Месячная сумма = 120 000 * 1,66:100 = 2 000.

Для учета износа (амортизации) основных средств используется пассивный счет 02 “Износ основных средств”

02/1 – для начисления износа собственных средств, стоящих на балансе.

02/2 – для начисления износа основных средств в долгосрочной аренде, также стоящих на балансе.

Д 02 К

 

СН – Начисленный износ ОС на начало отчётного периода

2) Списан износ в связи с выбытием (реализация и т.д.) К47

1) Начислен износ ОС Д20,25,26,29,88

ОД

ОК  

СК – Начисленный износ ОС на конец отчётного периода

Как только сумма износа становится равной первоначальной стоимости, то перестает начисляться амортизация.

Согласно примеру предприятие использует следующие счета затрат:

20 – “Основное производство”

25 – “Общепроизводственные расходы”

26 – “Общехозяйственные расходы”

Компьютерная система используется в бухгалтерии. Проводка: Д 26 К 02

Компьютер используется в заводской больнице, стоящей на балансе предприятия: Д 29 К 02

Сч. 29 – затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам не включаются в себестоимость, а возмещаются за счет чистой прибыли: Д 88 К 29.