Лекции по предмету: «Аудит»

Страница 11

ü выдача денежных средств на заработную плату;

ü выдача денежных средств на социальные цели;

ü выдача денежных средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

ü выдача денежных средств подотчетным лицам;

ü выдача денежных средств акционерам, учредителям.

Кроме выдачи денежных средств проверяются все операции по поступлению денежных средств в кассу наличным деньгами (за реализацию, за оказанные работы и услуги, за коммунальные платежи и общежитие, от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях, возврат подотчетных сумм, от сторонних организаций и юридических лиц). Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом за весь год. Аудитор проверяет соблюдение кассовой дисциплины и соответствие ведения кассовых операций на предприятие инструкциям ЦБ по ведению кассовых операций. Эта инструкция предписывает, что на каждом предприятие должна быть касса книга, в которой должна вестись кассовая книга по всем рублевым и валютным операциям; хранение денежных средств в учреждениях банка; расход наличных денежных средств из банка на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в пределах установленного лимита.

Проверка кассовых операций начинается с составления плана проверки, которому предшествует анализ (оценка) операций текущего контроля кассовых операций на предприятие. Оценка начинается с помощью составления специального опросника для оценки состояния внутреннего контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Входе опроса нужно выявить все узкие места ведения кассовых операций, а также места, которые могут привести к злоупотреблениям, при этом можно составить специальную таблицу, в которой отражается вопрос, вариант ответа, информация или документ, который следует запросить для подтверждения варианта ответа.

При составлении опросника проверяется наличие приказа руководителя о проведении проверок кассовой наличности, существует ли приказ руководителя о формировании комиссии по проведению инвентаризации денежных средств, рабочие записи, акт инвентаризации кассы, инвентаризационное расписание (наличие кассира), договор о материальной ответственности, составлены ли акты при смене материально ответственных лиц. Проверяется на наличие акты ежемесячной инвентаризации в течение проверяемого года, квалификация кассира, порядок ведения кассовых операций и отражения их в учетной политике предприятия. Выявляются расхождения ведения кассовых операций от инструкций.

Основные нарушения, которые могут быть:

1. Ничем не замаскированное прямое хищение денежных средств. Данное нарушение выявляется при инвентаризации кассы, при наличии недостатков (излишек). Они объясняются отсутствием внутреннего контроля на предприятие. Поэтому на предприятие кроме плановых проверок, должен быть секретный план проведения внезапной инвентаризации кассы. Согласно инструкций ЦБ, если кассовый остаток на день проверки имеет крупные размеры и в течение нескольких проверок превышает лимит кассы, надо провести внезапную ревизию кассы при аудите. При осуществлении ревизии кассы надо взять расписку кассира и до начала проверки отчет кассира, после чего осуществляется ревизия и состав активов. После этого документы должны быть подписаны главным бухгалтером, пересчет наличности должен осуществляться два раза. В случае наличия в кассе платежных ведомостей на выплату зарплаты, по которым не полностью выдана зарплата, принимаются к зачету те суммы, по которым есть подписи и о чем делается отметка в акте инвентаризации кассы. При обнаружение разных расписок оправдывающих недостачи, они не должны приниматься к расчету и недостающие суммы денежных средств должны быть описаны кассиром в течении трех часов или не позднее конца рабочего дня. После инвентаризации фактические суммы денежных средств сверяются с отчетами кассира, при расхождении берется объяснение с кассира, после чего подписываются члены инвентаризационной комиссии и сам кассир. О результатах в обязательном порядке сообщается руководству предприятия.

2. Хищения денежных средств, маскируемые расписками должностных лиц предприятия. К ним относятся расходный кассовый ордер без подписей, даты, реквизитов, номера. При проверке надо обнаружить хотя бы подпись и взять объяснение у этого лица, получателя денег, руководителя и главного бухгалтера. О нарушение можно говорить когда мы прилагаем к расходно-кассовому ордеру в документах отсутствует подпись руководителя. В соответствии с п.27 порядка ведения кассовых операций выдача денег из кассы не подтвержденной распиской получателя в оправдание остатка наличных денег не принимается. Эта сумма является недостачей. Наличные деньги не подтвержденные приходно-кассовыми ордерами за подписью главного бухгалтера считаются излишками и зачисляются в доход предприятия. Если при выдаче денег в документе указано несколько лиц, то получатель обязан предъявить все документы, удостоверяющие личности (доверенности) получающих с указанием названия документа предъявленного к расходно-кассовому ордеру и подписи получателя денег. При выдаче денег по ведомостям, в ней не осуществляются записи о данных документах, подтверждающего личность получателя и сумма денег прописью не указывается. Поэтому при проверке достоверности операций по выдаче надо опросить получателей денег. Ведомости нужно сверить, вошла ли ведомость в расчет среднего заработка.

3. Неоприходование, присвоение поступивших сумм из банка. Занимают небольшой удельный вес. Это весьма наглядно, т. к. происходит изменение цифр на чеке. Для выявления фактов присвоения денежных средств следует проводить взаимную сверку по банку и кассе корешков денежных чеков, приходные и расходные кассовые ордера с выписками банка. Если в выписках банка имеется много исправлений, то аудитору необходимо запросить копию выписок. Причем при поверке денежных чеков, все неполные денежные чеки должны быть предъявлены главному бухгалтеру, все испорченные чеки должны быть погашены. По результатам поверки оприходования денег с расчетного счета в банке составляется ведомость полноты и оприходования наличных денег, полученных со счетов в банке. В ведомости по каждому чеку с указанием номера чека, суммы проводится сверка с выписками банка по датам и суммам, а также с кассовыми документами с указанием по ним даты, номера, сумм. Заключительными колонками ведомости являются отклонения по датам и суммам. Одновременно поверяется полнота записей денежных средств на счете в банке. С этой целью заполняется ведомость, де указывается сколько списано по расходно-кассовым ордерам по датам, номер и сумма, акая сумма отражена в выписке банка по датам и суммам, отклонения. Сверка позволяет выявить расхождения, по которым надо взять разъяснения у главного бухгалтера и кассира.

4. Неоприходывание и присвоение поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенности. Это связано с сокрытием операций по оплате оказываемых услуг, выполненных работ, реализации готовой продукции, по погашению задолженности по оплате материалов.

5. Повторное исполнение одних и тех же документов для списания денег по кассе.

6. Излишне списанные денежные средства путем неправильного подсчета кассовых документов и кассовых отчетов (внимание обратить на арифметические ошибки).

7. Излишнее списание денег по подложным документам или без основания. Выявление подобных нарушений основано на сплошном аудите первичных документов и, особенно, о таких ошибках говорят имеющиеся ксерокопии, а также если в документах есть следы прошлой подшивки. Одним из подлогов является внесение в расчетно-платежные ведомости лиц, которые фактически не работают на предприятие. Это надо проверить по отделу кадров.

8. Присвоение депонированной зарплаты и прочих денежных средств по другим основаниям.

9. Расчеты, превышающие предельный размер расчетов наличными деньгами в соответствии с инструктивными указаниями.

10. Все прочие нарушения по расчетам за коммунальные услуги населению без применения кассового аппарата. Все нарушения, выявленные при проверке кассовой наличности, в основном происходит при проверке документов. Однако, имеется один вид нарушения при отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета (премии, выплаты, представительские расходы, арендная плата, списанные за счет затрат производства).