Бухгалтерский учет в западных фирмах
Страница 17
Общая схема отражения в учете операций по приобретению облигаций и списанию дисконта или премии аналогична для двух методов.
1. Приобретение облигаций:
Д Инвестиции в облигации — Себестоимость (рыночная
цена + сборы) Д Доход в виде процентов — Сумма накопленных к дате
Покупки процентов К Денежные средства — Сумма уплаченных долей
2. Получение процентов и списание:
а) премии
Д Денежные средства — Сумма получаемых процентов= == Номинальная стоимость х х Номинальная ставка х х Период
К Инвестиции в облигации - Доля списываемой премии
К Доход в виде процентов — разница между полученными процентами и списываемой долей премии
Эта величина за вычетом дебетового оборота по счету (см. операцию 1) отражается как доход периода в Отчете о прибылях и убытках
б) дисконта
Д Денежные средства
Д Инвестиции в облигации — Списываемая доля дисконта
К Доход в виде процентов
Вместо дебетования счета денежных средств может дебетоваться счет "Проценты по облигациям к получению". Это происходит, если, например, проценты выплачиваются 1 января, а дата составления отчетности — 31 декабря. В этот же день делается корректирующая проводка для отражения суммы начисленных процентов, которые являются доходом данного периода, и соответствующей списываемой доли премии и дисконта.
3. Погашение облигаций:
Д Денежные средства — Номинальная стоимость облигации К Инвестиции в облигации
4. Продажа облигации до даты погашения между датами выплаты процентов:
Д Денежные средства — продажная цена + накопленные к дате продажи проценты с момента последней выплаты
К Доход в виде — накопленные к дате продажи процен-
процентов ты с момента последней выплаты К Инвестиции — текущая учетная стоимость облига-
в облигации ции: себестоимость -(+) сумма
списанной премии(дисконта) на дату продажи К Прибыль от продажи
инвестиции в облигации
Рассмотрим на примере разницу в результатах использования двух методов.
Предположим, что 1 января 1990 года компания А приобрела о%-ные облигации компании В номинальной стоимостью 100 000$, заплатив 92 278$. Срок погашения облигаций — 1 января 1995 года. Проценты платятся два раза в год — 1 июля и 1 января. Рыночная ставка процента—10%. Соответственно дисконт = 100000-92278 = = 7722$.
1. Метод прямолинейного списания.
1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода = 100 000$ х 0,08 х 6/12 = 400$;
2) дисконт = 7722$. Общее количество месяцев амортизационного периода = 5 х 12= 60; величина дисконта, списываемая при получении процентов один раз в полгода = 7722 х 6/60 = 772,2;
3) доход в виде процентов = ® + @ (см. операции 26);
4) предыдущая строка из колонки @ + (2) = текущая стоимость облигации. Схема списания дисконта в течение 5 лет будет выглядеть следующим образом*:
Дат»
Д «Денежные средства-(«Проценты к получению», если 31 декабря)
® |
К «Доход в виде процентов"
©-©+© |
Д
•Инвестиции в облигации* (списываемая доля дисконта)
® |
Текущая себестоимость облигации (себестоимость приобретения + накопленная величина списанного дисконта)
® | |
01.01.ЭО |
|
|
|
92278 |
|
010790 |
4000 |
4772,2 |
779 7 i f&,& |
93050,2 |
|
|
|
|
|
(92278 + 772,2) |
|
01.0191 |
4000 |
4772,2 |
772,2 |
93822,4 (93050.2 + 772.2) |
|
-"-.-„" |
"."" |
|
|
,-^»>. |
|
01.01.95 |
4000 |
4772.2 |
772,2 |
100000 (99227,8 + 772.2) |
В таблице вторая колонка ("Доход в виде %") заполняется после третьей ( Списываемая доля дисконта"). Такое расположение колонок дает возможность наглядно продемонстрировать разницу результатов использования двух методов.
2. Метод рыночных процентов
1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода = 100 000 х 0,08 х 6/12 = 4000$;
2) доход в виде процентов = текущая учетная стоимость х рыночную ставку процентах 6/12 = 92278$ х 0,10 х 6/12 = 4614$;
3) списываемая доля дисконта = @ -CD = 4614$ - 4000$ = 614;
4) предыдущая строка из колонки (4) + Q) = текущая стоимость облигации.
Схема списания дисконта в течение пяти лет:
Дата
Д «Денежные средства»
получению», если 31 декабря)
® . |
К "Доход в виде
® |
Д
«Инвестиции в облигации» (списываемая доля дисконта)
®° ®-® |
Текущая себестоимость облигации (себестоимость
накопленная величина
дисконта)
® | |
(11.0190 |
|
|
|
82278 |
|
01.07.90 |
4000 |
4614 |
614 |
92892 (92278 + 614) |
|
010191 |
4000 |
4645 (92882 х 0,10 х х6,12) |
645 |
93537 (92892 + 645) |
|
|
. |
|
|
.^. |
|
010195 |
4000 |
4952 |
852 |
100000 (99048 + 952) |
В заключение приведем сводную таблицу методов оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций согласно существовавшей американской практике.
Вид инвестиций
Метод оценки | |
Краткосрочные инвестиции |
|
|
Акции |
Правило низшей оценки <из себестоимости и рыночной цены) |
|
Облигации |
По себестоимости или по правилу низшей оценки |
Нерыночные ценные бумаги
. По себестоимости | |
Долгосрочные инвестиции |
|
|
Акции >50% 20 - 50% <20% |
Консолидация или метод участия Метод участия
Правило низшей оценки (при использовании метода оценки по себестоимости) |
|
Нерыночные ценные бумаги, дающие право собственности |
По себестоимости |
|
Облигации |
По себестоимости |