Бухгалтерский учет в западных фирмах

Страница 19

к более частому использованию второго термина как наиболее точ­но отражающего суть данных активов. В международных стандар­тах основные средства обозначаются именно этим термином.

Выделяют три признака, которым должны удовлетворять основ­ные средства:

1) цель приобретения — использование в нормальном процессе функционирования компании, а не перепродажа; международные стандарты (стандарт № 16) выделяют приобретение с целью исполь­зования в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров и допускают приобретение с целью сдачи в аренду или для административных целей; кроме того, к этой груп­пе могут относиться активы, необходимые для поддержания основ­ных средств в рабочем состоянии;

2) длительность срока использования (более одного года) с рас­пределением их стоимости (начисление износа) в течение этого пе­риода;

3) наличие материальной (физической) формы в отличие от не­материальных активов.

В противоположность российской практике не существует сто­имостною лимита отнесения активов к основным средствам (капи­тализации расходов); компании сами устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже — списываются на текущие расходы; величина такого предела зависит от конкретно­го размера компании, области ее деятельности и т. д.

Базовыми составляющими основных средств являются:

1) земля (land);

2) здания и сооружения (buildings);

3) машины и оборудование (equipment) и др.

На все средства, за исключением земли, начисляется износ (depreciation). Поскольку на Западе строго следуют учетному прин­ципу соответствия доходов и расходов периода (matching concept), то главной проблемой учета основных средств является проблема распределения их стоимости во времени. Именно так, а не как пере­несение стоимости на готовый продукт, трактуется понятие "износ". Для решения этой проблемы бухгалтер при учете основных средств должен последовательно решить следующие вопросы:

1) определение первоначальной стоимости основных средств или стоимости, которая будет распределяться по учетным периодам в течение полезного срока их использования;

2) определение метода начисления износа;

3) отражение расходов, связанных с содержанием основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и т. д.);

4) отражение выбытия основных средств. Рассмотрим эти вопросы более подробно.

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства отражаются в учете по первоначальной или, как ее часто переводят, исторической стоимости. Первоначальная стоимость (historical cost) основных средств определяется суммой денег, которая была потрачена на их приобретение, доставку и при­ведение в рабочее состояние. Согласно международным стандар­там, в первоначальную стоимость основных средств включается покупная цена за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, невозмещаемые налоги, затраты, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (такие, например, как под­готовка участка, доставка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам и т. д.)

Оценке и учету приобретения отдельных видов основных средств присущи свои особенности. Рассмотрим их более подробно.

1.Земля.

Все расходы, связанные с приобретением земли и приведением ее в состояние, готовое к использованию, составляют ее первона­чальную стоимость и относятся в дебет счета "Земля" ("Land Account"). В первоначальную стоимость могут быть включены:

покупная цена, комиссионные, уплачиваемые агентам по торговле недвижимостью, налоги при покупке, гонорар адвокатам, затраты на осушение, очистку, улучшение земли, имеющие неограниченный срок существования, затраты по сносу построек, находящихся на земле и препятствующих началу ее полезною использования, и т. д. Затраты на улучшение земли, имеющие ограниченный срок исполь­зования, например затраты на тротуары, парковки, заборы и т. д., относятся на счет "Улучшение земли" ("Land Improvements") и амор­тизируются в течение срока полезной службы таких активов.

В общем случае земля является элементом основных средств. Однако, в случае, когда земля покупается с целью перепродажи, она классифицируется как инвестиции. В этом случае затраты, понесен­ные в связи с ее содержанием, как правило, капитализируются, а не относятся на затраты текущего периода, поскольку доход от этой земли будет получен в будущем.

2. Здания.

При покупке уже существующего здания его первоначальная стоимость для получателя состоит из цены покупки и всех расхо­дов на ремонт и т. п., необходимых для приведения здания в рабо­чее состояние. При самостоятельном строительстве здания его пер­воначальная стоимость включает прямые затраты труда и матери­алов, произведенные в течение срока строительства; как правило, долю накладных расходов, относимую на строящийся объект (на­пример, долю затрат на электричество, если электричество потреб­ляется и для других целей); профессиональные гонорары архитек­торам и другим специалистам; расходы на страхование в течение срока строительства; проценты на займы для строительства, полу­ченные в течение срока строительства; суммы, выплачиваемые юри­стам; стоимость строительной лицензии (разрешения на строитель­ство) и т. д. При строительстве здания сторонней компанией в его первоначальную стоимость включается контрактная цена и все дру­гие расходы на приведение здания в состояние "начала использо­вания". Для проверки понимания основного критерия определения первоначальной стоимости основного средства ответьте на следу­ющий вопрос.

Вопрос. Компания покупает землю, ча которой находится обветшалый сарай, для строительства гостиницы. Куда относятся затраты по сносу сарая — на первоначальную стоимость земли или первоначальную стоимость гостиницы?

Ответ. Затраты относятся на первоначальную стоимость земли, по­скольку действует правило: "все затраты, необходимые для приведения ос­новного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость ".

3. Оборудование.

Первоначальная стоимость оборудования состоит из покупной цены за вычетом скидок, полученных при оплате в срок, и всех зат­рат на приведение оборудования в рабочее состояние: затраты на доставку, включая страхование, акцизы и другие уплаченные нало­ги и пошлины, расходы на установку и монтаж, затраты на прове­дение контрольных испытаний перед началом работы оборудова­ния и др. К оборудованию относятся транспортное оборудование, станки, офисное оборудование, мебель и другие аналогичные активы.

4. Оценка при покупке группы активов (group purchase, lump-sum purchase).

При покупке группы основных средств с оплатой общей сум­мой возникает проблема распределения общих понесенных затрат между отдельными объектами для определения их первоначальной стоимости. Общее правило решения этой учетной проблемы состо­ит в распределении суммы затрат между отдельными активами про­порционально их рыночным ценам. Для определения рыночной цены могут быть использованы оценки независимых специалистов, оценки, применяемые страховыми компаниями, и т. д. Предполо­жим, что компания А покупает землю и здание за 90 000$. Рыноч­ная стоимость земли оценивается в 20 000$, а здания — 80 000$. Тогда первоначальная стоимость здания и земли для компании А рассчитывается следующим образом.

Пример

Рыночная цена

Земля Здание

20 000$ 80 000$

Процент Распределение стоимости

покупки 20% 0,2 х 90000$= 18000$ 80% 0,8 х 90 000$ = 72 000$

5. Оценка при приобретении основных средств путем выпуска ценных бума|.

Иногда основные средства приобретаются путем выпуска цен­ных бумаг, например акций. В этом случае первоначальная сто­имость таких основных средств определяется рыночной ценой вы­пущенных акций. Например, компания А приобретает у компании В участок земли. Однако вместо денежной оплаты выпускает для компании В 2000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10$ за акцию, которые имеют рыночную стоимость 12$. Тогда бух­галтерская проводка для компании А будет иметь следующий вид: