Бухгалтерский учет в западных фирмах

Страница 2

рые банк платит на средний остаток счета компании (interest earned), другие банковские сборы и поступления на счет (other charges and

credits)*.

Процесс выверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств, согласно банковс­кой выписке. К нему добавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок прошлого месяца) и вычита­ются выданные, но не предъявленные к оплате чеки (одновременно проводится проверка выданных чеков, которые были оплачены бан­ком). Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток денежных средств. Второй этап — это корректировка ос­татка, согласно учетным записям, и отражение в учете соответству­ющих проводок. Из сальдо счета денежных средств (согласно учет­ным записям) вычитаются все дебетовые меморандумы и прибав­ляются все кредитовые меморандумы с последующим отражением в Журнале операций и на счетах. Например, на счетах должны быть отражены следующие проделанные банком операции:

1) банк начислил проценты на остаток по счету:

Д Денежные средства К Доход в виде процентов

2) банк от имени компании получил деньги по векселю, вклю­чая проценты:

• Обычно любой вычет со счета оформляется дебетовым меморандумом, лю­бое поступление — кредитовым; банк может снимать деньги со счета компании, например, в счет оплаты услуг по типографской печати чековых книжек или по поручению предприятия получать оплату по векселям и зачислять полученные день­ги на счет компании и т. д.

Примечания к таблице

' Краткосрочные свидетельства — ценные бумаги, срок погашения ко­торых меньше года. Более подробно рассмотрены в разделе краткосроч­ных инвестиций.

ь Отсроченные чеки — чеки, по которым денежные средства не могут быть получены ранее указанной даты, не совпадающей с датой выписки.

с Долговые расписки — простое подтверждение задолженности, кото­рое обязывает эаймополучателя отдать деньги заимодавцу и является для последнего основанием для получения денег (не эквивалентно векселю).

Д Денежные средства

К Векселя к поручению

К Доход в виде процентов

3) банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по векселю:

Д Расходы на услуги банка

К Денежные средства

4) банк вернул NSF-чек:

Д Счета к получению

К Денежные средства

5) банк снял со счета причитающуюся ему плату за обслуживание:

Д Расходы на услуги банка

К Денежные средства

Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным остатком из банковской выписки.

Интересна система ведения мелкой кассы (petty cash fund; imprest system). У компании обычно существуют регулярные расходы, сум­ма которых невелика, поэтому выписывать чеки достаточно неудоб­но (покупка почтовых марок, оплата такси, мелкие сборы и т. п.). Для этих целей непосредственно на предприятии держится некото­рая сумма наличных денег, за которые отвечает материально от­ветственное лицо. Устанавливается фиксированный размер "фон­да мелкой кассы", который периодически возмещается (например, один раз в неделю) на точную сумму потраченного, что приводит его опять к установленной фиксированной величине. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на котором указываются дата, сумма и назначение расходов. В идеале остаток наличных, и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксиро­ванную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мел­кой кассы выявляются небольшие расхождения, то они отражают­ся на счете "Недостаток / избыток денежных средств". При дебето­вом сальдо этого счета в конце отчетного периода оно включается в состав общих операционных расходов, при кредитовом в дру­гие доходы.

Согласно американской практике, операции с мелкой кассой отражаются в учете следующим образом:

1) образование фонда мелкой кассы (получение наличных де­нег из банка):

Д Мелкая касса

К Денежные средства

2) выдача денег из мелкой кассы, оформленная ваучерами:

Не отражается

3) пополнение мелкой кассы:

Д Счета соответствующих расходов

Д/К Недостаток/избыток денежных средств (если выявлен)

К Денежные средства

Таким образом, счет мелкой кассы дебетуется один раз, в мо­мент образования, и в последующих проводках не участвует.

В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются не­сколько иначе. В момент выдачи наличных денег из мелкой кассы делаются записи по дебету счетов соответствующих расходов и кре­диту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сум­му произведенных расходов) соответственно дебетуется счет мел­кой кассы и кредитуется счет денежных средств.

Мы рассмотрели основные проблемы, связанные с отражением в учете наиболее ликвидного актива — денежных средств. Следую­щий по ликвидности актив, который в балансе идет непосредствен­но после денежных средств, — это краткосрочные инвестиции в лег­кореализуемые ценные бумаги. Однако для большей наглядности такие инвестиции мы будем рассматривать несколько позже, совме­стно с долгосрочными инвестициями. Поэтому теперь мы перехо­дим к обсуждению учетных проблем, связанных с дебиторской за­долженностью.

5.2. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (RECEIVABLES; DEBTORS)

В этом разделе будут рассмотрены вопросы подхода к управле­нию дебиторской задолженностью в западных фирмах, общие пра­вила отражения ее в балансе, виды дебиторской задолженности, порядок ее признания и оценки, а также возможности ее ликвидации.

Под дебиторской задолженностью компании (receivables — амер.; debt, debtors — англ.) понимаются обязательства покупате­лей или других контрагентов бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление товаров или услуг. В целом она подразделяется на текущую дебиторскую задолженность (current receivables), которая должна быть погашена в течение одного года

или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжи­тельнее)*, и нетекущую задолженность (noncurrent receivables).

Мы будет рассматривать текущую дебиторскую задолженность, называя ее в дальнейшем просто дебиторской задолженностью (по­скольку именно она представлена в первом разделе "Текущие (обо­ротные) активы" баланса), на примере американской практики.

Трактовка дебиторской задолженности на Западе в целом со­ответствует принятой в России, однако российские фирмы не под­разделяют дебиторскую задолженность на текущую и нетекущую и имеют гораздо меньше возможностей как в управлении этой задол­женностью, так и в форме представления ее в балансе и в способах ее учета.

ОБЩИЙ ПОДХОД К УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Управление дебиторской задолженностью скорее относится к компетенции финансового менеджера компании. Тем не менее по­нимание стратегии в отношении дебиторской задолженности, ко­торая в среднем составляет около 1/3 величины текущих активов, и возможностей влияния на нее тесно связано с обязанностями глав­ного бухгалтера фирмы.

Можно выделить пять основных шагов в управлении дебитор­ской эадзлжаздоспэкэ":

/. Определение условий предоставления кредита при продаже товаров: его срока и системы скидок. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен ниже, при разборе "счетов к получению".

2. Определение гарантий, под которые предоставляется кредит. Самый простой способ продажи товаров — это так называемый открытый счет (open account)***, когда в соответствии с заклю­ченным контрактом покупателю выставляется счет. Который им признается. В балансе такая дебиторская задолженность объединя­ется в строку "счета к получению".

•Это американское определение текущей дебиторской задолженности как час­ти текущих активов. Международные стандарты предполагают ограничение "в те­чение одного года". Здесь же отметим, что долгосрочные векселя к получению, со­гласно стандартам США, также классифицируются как текущая дебиторская за­долженность, поскольку считаются высоколиквидными (Kieso D.E., Weygandt J.J. Intermediate Accounting, 7-th ed. 1992, p. 333).