Бухгалтерский учет в западных фирмах

Страница 20

Д Земля (2000х12$) 24000

К Обыкновенные акции (2000 х 10$) 20 000

К Добавочный капитал (эмиссионный доход) 4 000

Если рыночную стоимость обмениваемых акций определить сложно, то в качестве базы оценки, по которой отражаются основные средства в учете, берется их рыночная стоимость.

При использовании рыночной цены акций в качестве базы для оценки основных средств большое внимание уделяется влиянию

выпуска новых акций на рыночную цену акций, уже имеющихся в обращении. Если такое влияние значительно, то в качестве базы оценки берется независимая оценка основных средств.

6. Оценка при приобретении основных средств в результате обменных сделок (обмен неденежных активов).

Для учета таких сделок используется общий принцип оценки:

первоначальная стоимость приобретаемого актива (основных средств) равна рыночной стоимости отдаваемого актива или рыночной стоимости получаемого актива в зависимости от того, какая оценка более очевидна*.

Этот принцип для обмена неденежных активов специально выделен в международных стандартах.

Прибыль или убыток от обменных сделок учитываются либо немедленно, либо "откладываются" в зависимости от типа сделки. Правило отражения прибылей и убытков от обмена неденежных активов можно представить в виде таблицы**.

№
п/п
Обмен '
Учет прибыли
Учет убытка
1
Обмен неаналогичных (различных по природе — dissimilar) активов
Немедленный учет
Немедленный учет
2
Обмен аналогичных (similar) активов
Не учитываются немедленно
Немедленный учет
3
Обмен аналогичных активов при получении части оплаты деньгами
Часть прибыли учитывается немедленно
Немедленный учет
Прибыль и убыток от обмена основных средств рассчитываются путем сравнения текущей учетной стоимости передаваемого актива и его рыночной стоимости.
Вышеизложенное правило учета прибылей и убытков от обмена используется исключительно для финансового учета. Для целей налогообложения, согласно американским стандартам, и прибыль,
• Kicso D. Е, Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992. p. 500. " Таблица обобщает американскую практику учета прибылей и убытков от обмена активов.
и убыток от обмена неаналогичных активов учитываются немедленно (отражаются сразу), а для аналогичных активов не учитываются немедленно.
Рассмотрим ряд практических примеров, иллюстрирующих вышеобоэначенные ситуации.
I) Обмен чеаналогичных активов
Предположим, что компания А решила обменять пять своих грузовиков, доплатив при этом определенную сумму денег, на участок земли. Текущая учетная (остаточная) стоимость грузовиков составляет 42 000$ (первоначальная стоимость — 64 000$, накопленный износ — 22 000$). Агентство, занимающееся сделками купли-продажи подержанного имущества, определяет, что рыночная цена грузовиков 49 000$. Сумма денег, которую должна заплатить компания А, составляет 17 000$. В соответствии с правилами учета земля должна быть оценена по рыночной стоимости всех отдаваемых активов. Следовательно,
Первоначальная = Рыночная + Уплачиваемые = стоимость земли стоимость грузовиков денежные
средства = 49 000$ + 17 000$ = 66 000$
Бухгалтерская проводка:
Д Земля 66000 Д Накопленный износ 22 000 К Грузовики (первоначальная стоимость) 64 000 К Денежные средства 17 000 К Прибыль от выбытия 7 000 грузовиков (прибыль от сделки)
Для проверки суммы прибыли делается расчет:
Прибыль = Рыночная стоимость — Текущая учетная = от сделки ' грузовиков стоимость грузовиков 49 000$ — 42 000$ = 7 000$
Бели бы рыночная стоимость грузовиков была меньше остаточной стоимости, то возникший убыток отражался бы по дебету счета "Убыток от выбытия грузовиков" в вышепрсдставленной проводке.
2) Обмен аналогичных активов при возникновении убытка
Предположим, что компания А решила обменять подержанный станок на более новую модель. Остаточная стоимость станка 8000$ (первоначальная — 12 000$, накопленный износ — 4000$), его рыночная стоимость — 6000$. Цена по каталогу нового станка — 16000$. В результате переговоров продавец согласен дать зачетную скидку* за старый станок в размере 9000$, соответственно получив доплату 7000$ (16 000 — 9000).
Согласно вышеизложенному учетному правилу и необходимости немедленного отражения убытка, будут сделаны следующие расчеты и проводки:
Первоначальная — Рыночная стоимость + Уплачиваемые = стоимость нового подержанного станка денежные средства станка
6000$ + 7000$ - 13 000$
Бухгалтерская проводка:
Д Оборудование (первоначальная
стоимость нового станка) 13000
Д Накопленный износ (по старому станку) 4 000 Д Убытки от выбытия оборудования 2 000 К Оборудование(первоначальная
стоимость старого станка) 12 000 К Денежные средства 7 000
Проверка расчета убытка:
Убыток от = Рыночная стоимость — Текущая учетная сделки подержанного стоимость подержанного
станка станка = 6000$ — 8000$ = — 2000$
3) Обмен аналогичных активов при возникновении прибыли (деньги в качестве частичной оплаты, не получаются)
Предположим, что компания А решила поменять 10 автомобилей "Форд", рыночная стоимость которых 160 000$, остаточная стоимость — 135 000$ (первоначальная стоимость — 150 000$, накопленный износ— 15 000$), на 10 автомобилей "Понтиак" с рыноч-
* Скидка с цены новой покупки в размере стоимости сдаваемой старой вещи:
Англо-русский экономический словарь. М.: Русский язык, 1981. С 42.
ной стоимостью 170 000$. Компания А доплачивает дополнительно 10 000$ к отдаваемым "Фордам". Прибыль от сделки в этом случае будет равна разнице между рыночной и остаточной стоимостями "Фордов": 160 000$ - 135 000$ = 25 000$. Однако эта прибыль не отражается сразу, а откладывается, поскольку считается, что процесс получения доходов от данных активов не завершен (стоимость новых основных средств меньше, следовательно, меньше износ, списываемый на расходы в будущем, и выше прибыль). Первоначальная стоимость "Понтиаков" может быть рассчитана двумя способами:
а) Рыночная стоимость - Отложенная = получаемых активов прибыль = 170 000$ - 25 000$ = 145 000$
б) Остаточная стоимость + Доплачиваемые = отдаваемых активов деньги
= 135 000$ + 10 000$ = 145 000$ Бухгалтерская проводка:
Д Автомобили "Понтиак"
(первоначальная стоимость) 145 000 Д Накопленный износ
(автомобили "форд") 15 000
К Автомобили "форд"
(первоначальная стоимость) 150000 К Денежные средства Ю qoo
4) Обмен аналогичных активов при возникновении прибыли (в качестве частичной оплаты получаются денежные средства)
В этом случае часть прибыли от сделки отражается немедленно. Общая формула для доли отражаемой прибыли выглядит как произведение доли денежных средств в величине получаемых активов на общую сумму прибыли:
Полученная сумма денег Общая сумма
————— ———————— х прибыли
Полученная Рыночная стоимость от сделки сумма денег + других полученных активов
Предположим, что компания А обменивает 10 автомобилей "Додж" на 10 автомобилей "Крайслер". Рыночная стоимость "Доджей" — 170 000$, остаточная стоимость — 136 000$ (первоначальная стоимость — 200 000$, накопленный износ — 644 000$). В дополнение к "Крайслерам" она получает 10 000$. Рыночная стоимость "Крайслеров" — 160 000$.