Бухгалтерский учет в западных фирмах

Страница 22

Износ = 2 х НИ х (ПС — накопленный износ) = 2 х НИ х ОС, где ОС — остаточная стоимость, НИ — норма износа из метода прямолинейного списания

Заметьте, что ликвидационная стоимость в данный расчет не входит. Ее величина необходима для расчетов износа лишь на пос­леднем этапе (за последний год). Приведем ниже расчеты ежегодно списываемой величины износа методом удвоенного снижения ба­лансовой стоимости за все пять лет.

Год

Остаточная

Накопленный

Расчет

Списываемый  

стоимость

износ

износа

износ  

списываемого        

износа      

1

10000

0

40% х 10 000

4000

2

6000

4000

40% х 6000

2400

3

3600

6400

40% х 3600

1440

4

2160

7840

40% х 2160

864

5

1296

8704

40% х 1296

296'

• 40% х 1296 = 518, однако если 518 списать как износ, то остаточная сто­имость будет меньше ликвидационной (1296 — 518 == 778), поэтому в последний год списывается сумма, доводящая остаточную до ликвидационной: 1296—1000=296. Если бы ликвидационная стоимость была 500, то в последний год списывалось бы 796 (1296 — 500), т. с. в любом случае списывается величина, доводящая остаточ­ную стоимость до ликвидационной.

Таким образом, мы рассмотрели основные методы начисления износа основных средств, которые компания может использовать для целей составления финансовой отчетности. В США для целей налогообложения применяется другая система, известная как MACRS — Modified Accelerated Cost Recovery System (действует с 1988 года*) — Модифицированная система ускоренного возмеще­ния затрат.

Для целей налогообложения компании используют ускоренное начисление износа, что стимулирует обновление основных средств. Согласно этой системе, все основные средства разбиты на классы с различным сроком полезного использования (3, 5, 7, 10, 20, 27,5 и 31,5 года). Износ на основные средства практически всех классов начисляется по методу удвоенного снижения балансовой стоимос­ти, и для простоты рассчитаны схемы начисления износа (напри­мер, для 3-годового класса используется следующая схема: 1 -и год — 33,33%, 2-й год — 44,45%, 3-й год — 14,81%, 4-й год — 7,41%), лик­видационная стоимость считается равной нулю.

Основная проводка начисления износа по своей логике не от­личается от российской практики:

Д Расходы на износ (Depreciation expense)"" К Накопленный износ (Accumulated Depreciation)

Такую проводку можно делать по каждому виду или объекту основных средств, что дает детальную информацию об амортиза­ционных расходах, связанных с основными средствами предприятия.

Начисление износа осуществляется с месяца приобретения, если объект основных средств приобретен до 15-го числа, и со следую­щего месяца, если после 15-го числа, т. е. делается округление до ближайшего целого месяца.

Поскольку срок полезного использования, на основе которого рассчитывается норма износа, устанавливается оценочным путем самим предприятием, часто возникает необходимость корректиров­ки оставшегося срока службы и соответственно величины начисля­емого износа. Общее правило состоит в том, что величина нового начисляемого износа рассчитывается путем деления нераспределен­ной стоимости объекта основных средств на оставшийся срок его использования.

* Создание системы ускоренной амортизации относится к 1981 г., в 1986 и 1988 гг. в нес были внесены изменения, что привело к созданию Модифицирован­ной системы ускоренного возмещения затрат.

** Величина ианоса, относимая на расходы.

Для иллюстрации рассмотрим простои пример.

Компания А приобрела автомобиль за 8000$. Оценочная ликвидаци­онная стоимость — 1000$, оценочный срок службы — 7 лет. Следователь­но, ежегодная сумма начисляемого износа (используется метод прямоли­нейного списания) равна: (8000 1000)/7 = 1000$.

Через три года было определено, что автомобиль прослужит еще все­го два года. В этом случае сумма нового начисляемого износа будет рас­считываться так:

(Первоначальная — Ликвидационная ) — Накопленный стоимость стоимость износ

(ВООО— 10001—3000

- _ = 2000$

2

Аналогично учитываются изменения оценочной ликвидационной сто­имости. В вышеприведенной формуле изменяется величина ликвидацион­ной стоимости.

Для учета использования МБП* (assets of low unit cost) на Запа­де используются, как правило, два основных метода:

1) метод прямого списания, когда при закупке МБП они сразу списываются на расходы (дебетуется счет "Расходы на МБП"); это наиболее распространенный метод, когда все расходы ниже опре­деленного компанией предела списываются как расходы текущего периода;

2) "запасный" (inventory) метод, когда стоимость израсходован­ных МБП рассчитывается как: запасы МБП на начало периода + + закупки МБП - запасы МБП на конец периода. На расходы эта сумма списывается дебетованием счета "Расходы на МБП" и кре­дитованием счета "МБП".

В крупных компаниях, имеющих большое количество различ­ных видов основных средств, их детальная разбивка достаточно сложна, поэтому часто используется групповой (group) и композици­онный (composite) методы расчета начисляемого износа. Группо­вой метод используется, когда объединяются аналогичные активы с примерно одинаковым сроком полезного использования. Компо­зиционный подход применяется для неаналогичных объединяемых активов с различными сроками полезного использования. Суть этих методов одинакова: рассчитываются общая первоначальная сто­имость, общая ликвидационная стоимость и общая величина спи-

» В балансе МБП может отражаться как "Запасы", что аналогично российс­кой практике. Принципиальное отличие, однако, заключается в том. что на Западе на МБП нс начисляется износ.

сываемого за год износа (сумма величин списываемого износа для каждого вида основных средств); рассчитываются композиционная норма износа (как частное отделения общей величины износа, спи­сываемого за год, на общую первоначальную стоимость) и компо­зиционный срок полезного использования (как частное от деления общей списываемой величины на общий годовой износ); общая сто­имость группы основных средств списывается, согласно рассчитан­ным величинам. При выбытии основных средств раньше или по истечении среднего периода полезного использования прибыль (убыток) от выбытия относятся на счет накопленного износа. При приобретении нового основного средства расчеты композиционной нормы износа и композиционного срока использования произво­дятся заново. Данные методы имеют свои преимущества, хотя не дают такой детальной информации, как индивидуальные расчеты.