Бухгалтерский учет в западных фирмах

Страница 29

1 октября

Д Денежные средства 1000 К Краткосрочные векселя к оплате 1000 (процентные)

31 декабря 1996 года, хотя никаких процентов не выплачивается, делается корректирующая проводка на сумму начисленных процен­тов к выплате, приходящуюся на этот год и являющуюся расхода­ми этого года:

* Информация об обеспеченных векселях должна быть раскрыта в примечани­ях (пояснениях) к отчетности (notes).

31 декабря Д Расходы по выплате процентов 30

(Interest expenses) 1000 х 12% к 3/12

К Проценты к выплате 30

(Interest payable)

В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:

в балансе — два вида краткосрочных обязательств:

Краткосрочные векселя к оплате

(процентные) 1000

Проценты к выплате 30

в отчете о прибылях и убытках:

Расходы по выплате процентов 30

30 сентября 1997 года при погашении номинальной суммы век­селя и процентов будет сделана проводка:

30 сентября

Д Проценты к выплате 30

Д Расходы по выплате процентов 90

(1000 х 12% х 9/12) Д Краткосрочные векселя к оплате 1000

(процентные)

К Денежные средства ИЗО

Пример учета дисконтного векселя

Предположим, что 1 октября 1996 года компания А заняла 1000$ на один год и выписала дисконтный вексель на 1120$. Соответствен­но сумма, получаемая компанией А, — 1000$, а номинальная сум­ма векселя —1120$.

Существует два метода отражения в учете такого векселя: чис­тый (net basis) и валовой (gross basis).

а) Чистый метод.

1 октября 1996 года отражается текущая (приведенная) стоимость векселя (present value)*, равная сумме денег, полученной компанией:

• Согласно одним источникам (Wclsch G. A., Zlatkovich С. F. Intermediate Accounting, 8-th ed. 1989, р. 610), сумма денег, получаемая векселедателем, рассчи­тывается как приведенная стоимость номинала: согласно другим источникам (Needles В. Е., Anderson H. R„ Caldwcll F. С. Principles of Accounting, 3-rd ed. 1987, p. 415). она рассчитывается как сумма, получаемая в результате дисконтирования (см. раздел "Дебиторская задолженность, векселя к получению"). В нашем примере приведенная стоимость 1120$ равна 1000$ при ставке 12%: 1000 = 1120/12. При этой же ставке сумма, получаемая в результате дисконтирования, равна 985,6$: 985,6 = - i f( _ 11 fc v n 1 •)

1 октября

Д Денежные средства 1000

К Краткосрочные векселя к оплате 1000 (дисконтные)

31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка на сум­му начисленных процентов*, приходящуюся на этот год:

31 декабря Д Расходы по выплате процентов 30

(1000 х 12% х 3/12)

К Краткосрочные векселя к оплате 30

(дисконтные)

В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:

в балансе:

Краткосрочные векселя к оплате 1030 (дисконтные) (1000 + 30)

в отчете о прибылях и убытках:

Расходы по выплате процентов 30

30 сентября 1997 года погашение векселя будет отражаться про­водками:

30 сентября Д Расходы по выплате процентов 90

(1000 х 12% х 9/12)

К Краткосрочные векселя к оплате 90

(дисконтные) Д Краткосрочные векселя к оплате 1120

(дисконтные)

К Денежные средства 1120

6) Валовой метод.

1 октября 1996 года отражается номинальная сумма дисконт­ного векселя с появлением контр-пассивного счета дисконта:

1 октября

Д Денежные средства 1000

Д Дисконт по векселям к оплате 120

(Discount on notes payable) К Краткосрочные векселя к оплате 1120

* Проценты нс выделяются, но очевидно, что дисконтный вексель на 1120$ можно представить как процентный вексель на 1000$ под 12% годовых.

31 декабря 1996года делается корректирующая проводка на сум­му процентов, приходящуюся на этот год:

31 декабря

Д Расходы по выплате процентов 30

(120х3/12)

К Дисконт по векселям к оплате 30

В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:

в балансе:

Краткосрочные векселя к оплате 1120

минус Дисконт по векселям к оплате" (90) (120—30)

в отчете о прибылях и убытках:

Расходы по выплате процентов 30

Таким образом, сумма краткосрочных векселей к оплате кор­ректируется на величину дисконта.

30 сентября 1997 года погашение номинальной суммы векселя будет отражаться проводкой:

30 сентября Д Расходы по выплате процентов 90

(120х9/12)

Д Краткосрочные векселя к оплате 1120 К Дисконт по векселям к оплате 90 К Денежные средства 1120

На практике второй метод более распространен.

3. Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой ис­текает в течение года с даты составления баланса (current maturities of long-term debt).

Часть долгосрочной дебиторской задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем году (в течение последующих 12 ме­сяцев с даты составления годового баланса), также отражается как краткосрочные обязательства, поскольку она будет погашаться за счет текущих (оборотных) активов. Как правило, в отчетности за­долженность представляется следующим образом (цифры услов­ные):

в разделе краткосрочных обязательств:

Погашение долгосрочной задолженности в течение года . 1000

в разделе долгосрочных обязательств:

Долгосрочная задолженность 3000

Погашение долгосрочной задолженности (1000) в течение года

Итого долгосрочная задолженность 2000

В американской практике часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем году, не будет отражаться как краткосрочная, если она будет:

а) погашаться за счет активов, специально зарезервированных на эти цели и не являющихся оборотными;

б)рефинансирована;

в) конвертирована в акции.

Особый интерес представляет принцип рефинансирования. В случае рефинансирования не только часть долгосрочной задолжен­ности, срок оплаты которой истекает в текущем году, будет пока­зываться как долгосрочная, но и собственно краткосрочная задол­женность будет показываться в разделе долгосрочных обязательств. Поскольку переведение краткосрочной задолженности в долгосроч­ную улучшает показатели ликвидности компании, существуют оп­ределенные критерии, только при выполнении которых считается, что долг будет рефинансироваться и переводиться в раздел долго­срочной задолженности*.

Таких критериев два:

1) компания должна иметь намерение рефинансировать крат­косрочное обязательство на долгосрочной основе;

2) компания должна продемонстрировать способность рефинан­сировать задолженность:

а) либо начав действительное рефинансирование до даты вы­пуска финансовой отчетности;

б) либо путем заключения соглашения о рефинансировании, которое определяет процесс рефинансирования и его условия.

При переводе краткосрочных обязательств в раздел долгосроч­ных информация, касающаяся такой задолженности, обязательно

В США эти критерии определены Положением о стандартах финансового учета № б "Классификация краткосрочных обязательств, которые ожидается ре­финансировать".

должна быть расшифрована в пояснениях (примечаниях) к финан­совой отчетности с общим описанием соглашения о рефинансиро­вании и указанием его условии.

Отметим, что, если краткосрочную задолженность предполага­ется рефинансировать путем выпуска акции, она также будет отра­жаться как долгосрочные обязательства, а не в разделе собственно­го капитала, поскольку на дату составления баланса она является задолженностью.

Как краткосрочные обязательства показывается задолженность, оплачиваемая (которая должна быть оплачена) по требованию кре­дитора (due on demand; callable by the creditor), и задолженность, которая будет оплачена по требованию кредитора (will be due on demand) [согласно условиям соглашения о займе] в течение одного года с даты составления отчетности (операционного цикла, если он продолжительнее), даже если ликвидация такой задолженности в течение этого периода не ожидается. Кроме того, как краткосроч­ная должна отражаться долгосрочная задолженность, оплачивае­мая или которая будет оплачена по требованию кредитора, в силу нарушения условий займа*.

Согласно международным стандартам, в краткосрочные обя­зательства включается задолженность, оплачиваемая по требова­нию кредитора в соответствии с соглашением о займе. Однако если с кредитором согласована схема выплаты, заем может быть клас­сифицирован в соответствии с этой схемой независимо от права кредитора требовать оплату в любое время.