Бухгалтерский учет в западных фирмах

Страница 30

Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой на­ступает в течение года, включается в краткосрочные обязательства, за исключением случаев рефинансирования (если существует "дос­таточная уверенность", что предприятие сможет это сделать) и ис­пользования нетекущих (нсоборотных) активов для погашения та­кой задолженности. В этих случаях информация должна быть рас­крыта в пояснениях к финансовой отчетности.

4. Дивиденды к выплате (Dividends Payable).

Дивиденды акционерам могут быть выплачены деньгами (cash dividends), имуществом (property dividends) и новыми акциями (stock dividends). Дивиденды в виде денег или имущества — это сумма, которую компания должна выплатить своим акционерам в соот­ветствии с решением совета директоров. Таким образом, с момента объявления дивидендов акционеры становятся кредиторами ком-

* В США специфические правила рсклассификации такой задолженности оп­ределяются стандартом № 78.

пании на величину объявленных дивидендов. Поскольку дивиденды должны быть выплачены в течение года с момента объявления, этот вид обязательств компании классифицируется как краткосрочные.

Дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям (cumu­lative preferred stock), которые начислены, но не объявлены (divi­dends in arrears), не являются обязательством компании, гак как не существует решения совета директоров. Информация о таких ди­видендах либо раскрывается в пояснениях к финансовой отчетнос­ти, либо показывается справочно в разделе собственного капитала.

Дивиденды в форме акций также не показываются как обязатель­ство, а отражаются в разделе собственного капитала, поскольку представляют собой "перевод" нераспределенной накопленной чи­стой прибыли в дополнительный капитал и не требуют использо­вания активов.

Существует такая специфическая форма дивидендов, как "скрип "-дивиденды (scrip dividends, liability dividends), распространенная, в частности, в США. Это дивиденды, которые выдаются в форме век­селей обычно в случаях, когда компания испытывает недостаток денежных средств, но имеет достаточное количество нераспределен­ной чистой прибыли. Акционер, получивший такие дивиденды, может либо ждать до наступления даты платежа, либо дисконтиро­вать вексель в финансовой организации и получить деньги немед­ленно. "Скрип"-дивиденды отражаются как краткосрочные обяза­тельства компании. Срок их выплаты обычно специфицирован, а проценты по таким векселям начисляются за период с даты объяв­ления дивидендов до даты выплаты.

В бухгалтерском учете выпуск "скрип"-дивидендов отражается проводками:

1) на дату объявления:

Д Накопленная нераспределенная На сумму объявленных

чистая прибыль (Retained Earnings) дивидендов К "СкригГ-дивиденды и выплате

(векселя к выплате акционерам)

2) на дату погашения

Д "Скрип"-дивиденды к выплате На сумму'объявленных

дивидендов К Денежные средства

Д Расходы на выплату процентов' На сумму процентов К Денежные средства

* Поскольку проценты выплачиваются не за счет чистой прибыли, дебетуется счет расходов.

5. Возвратные депозиты (Returnable Deposits) и авансы (Advances).

Этот вид краткосрочных обязательств возникает, когда компа­ния получает денежные депозиты от своих покупателей или работ­ников. От покупателей компания может получить денежный депо­зит в качестве гарантии выполнения контракта или предоставле­ния услуги или в качестве гарантии оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем. Например, при принятии заказа тре­буется авансовый платеж как гарантия покрытия убытков, если за­каз будет аннулирован. Телефонные компании часто требуют де­позитного вклада при установке телефона. Депозит может быть по­лучен от покупателя как гарантия на случаи возможной порчи или невозврата имущества, переданного покупателю. Компания может потребовать депозит от работника при передаче ему имущества компании как гарантию возврата, например, ключей за членство в клубе и т. п. Возвратность депозита означает, что он возвращается выдавшему его при завершении сделки.

Такие авансовые платежи ведут к возникновению обязательств у компании, их получившей, до завершения операции.

В бухгалтерском учете они отражаются проводкой:

Д Денежные средства К Обязательства по депозитам

Эти обязательства можно классифицировать как краткосроч­ные или долгосрочные в зависимости от периода времени между датой получения депозита и датой завершения отношений, опреде­ляемых депозитом. Если на такие авансы или депозиты начисляют­ся по условиям контракта проценты, то в конце периода делается соответствующая корректирующая запись по начислению процен­тов и включению их в расходы.

6. Доходы будущих периодов (отложенные расходы) (Deferred Revenue, Unearned Revenue)*

В случае, когда компания получает денежные средства авансом за будущее предоставление товаров или услуг, у нес возникает обя­зательство, имеющее форму дохода будущего периода (т. е. деньги уже получены, а доход еще не заработан). В этом случае дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет соответствующего вида будущих доходов, т. е. обязательств. Примерами таких доходов могут служить: арендная плата, полученная авансом; продукция, оплаченная авансом; абонементные книжки, талоны, подписки,

* Дословный перевод; незаработанный доход.

специфические сертификаты; плата за образование, полученная авансом, и т. д. Соответственно, когда доход реально заработан (выполнен принцип признания дохода), счет доходов будущих пе­риодов дебетуется, что уменьшает обязательство компании, а счет соответствующего реального дохода кредитуется, что увеличивает доходы данного периода.

Рассмотрим следующий пример (эти вопросы уже были разоб­раны, когда речь шла о корректирующих проводках; здесь мы их повторим для наглядности).

Пример. 1 ноября 1996 года компания А получает арендную пла­ту за шесть месяцев — 1200$. Эта операция оформляется провод­кой (в долл. США):

1 ноября

Д Денежные средства - 1200

К Доходы от аренды, полученные авансом 1200

31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка, отра­жающая часть дохода, относящуюся к данному отчетному периоду:

31 декабря

Д Доходы от аренды, полученные авансом 400

(1200х2/6) К Доходы от аренды 400

В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:

в балансе — статья обязательств:

Доходы от аренды, полученные авансом 800

в отчете о прибылях и убытках - статья доходов:

Доходы от аренды 400

31 марта 1997 года будет отражена оставшаяся часть дохода:

31 марта

Д Доходы от аренды, полученные авансом 800

(1200х4/6) К Доходы от аренды 800

Следует отметить, что компания может несколько по-иному отразить эту операцию по счетам, хотя в отчетности будет пред­ставлена та же информация.

1 ноября

Д Денежный средства 1200

К Доходы от аренды 1200

31 декабря

Д Доходы от аренды 800

К Доходы от аренды, полученные авансом 800

(1200х4/6) 31 марта

Д Доходы от аренды, полученные авансом 800

К Доходы от аренды 800

7. Начисленные обязательства (Accrued Liabilities).

Начисленные обязательства иногда называют начисленными расходами, так как они возникают при условии, что расход уже понесен, но не оплачен. Соответственно дебетуется счет расходов, а кредитуется счет обязательств. Такие расходы и обязательства начисляются корректирующими проводками в последний день от­четного периода, С одним из видов начисленных обязательств мы уже сталкивались, когда говорили о начисленных процентах по век­селям. В целом ста'тья "Начисленные проценты" или "Проценты к выплате" объединяет все начисленные, но не выплаченные в отчет­ном периоде проценты по векселям, облигациям, в том числе дол­госрочным, если проценты выплачиваются несколько раз в год, и по другим финансовым обязательствам компании.

К начисленным обязательствам относится начисленная, но не­выплаченная заработная плата (см. учетный цикл, корректирую­щие проводки), обязательства по оплате отпусков, по выплате бо­нусов и т.д.