Бухгалтерский учет в западных фирмах

Страница 31

8. Налоги к выплате (Taxes Payable).

В эту статью включаются все виды налогов, которые должна была заплатить, но еще не заплатила компания, в том числе и нало­ги, которые она удерживает со своих работников. В отчетности они могут показываться одной строкой или отдельно по видам нало­гов. В силу различных налоговых систем и порядка сбора тех или иных налогов достаточно сложно описать "унифицированный" механизм их учета. Однако в общем виде проводка по начислению задолженности по налогам следующая:

Д Расходы на выплату налога К Налоги к выплате

Налоги, удерживаемые с работников, а также другие обязатель­

ные и добровольные удержания из заработной платы, например по пенсионному плану, страхованию и т. д., включаются в расходы на оплату труда:

Д Расходы на выплату заработной платы К Налоги с работника к выплате К Другие удержания к выплате К Заработная плата к выплате (К Денежные средства)

Налоги, связанные с заработной платой, выплачиваемые рабо­тодателем, отражаются по дебету счета "Расходы по налогам, свя­занным с оплатой труда" и кредиту счетов соответствующих на­численных налогов.

В США, где существует налог с продаж, он отражается при уче­те выручки от продаж:

Д Дебиторская задолженность по счетам (Д Денежные средства)

К Выручка от реализации К Налог с продаж к выплате

Специфика учета налога на прибыль подробно будет изложена при рассмотрении отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, мы рассмотрели основные детерминированные или четко определенные, краткосрочные обязательства компании.' Следующий раздел посвящен непредвиденным, или потенциальным, возможным обязательствам компании. Как уже отмечалось, в их составе некоторые авторы выделяют оценочные обязательства*.

К ним относят определенно существующие обязательства, ве­личина которых, однако, не известна до некоторого момента в бу­дущем. В их состав включают задолженность по налогу на прибыль (поскольку точная величина прибыли часто не известна на конец отчетного периода), задолженность по налогу на имущество (так как отчетные периоды компаний и местных органов власти обыч­но не совпадают, что ведет к оценочным начислениям налога на имущество), обязательства по оплате отпусков (vacation pay liabili­ties) и обязательства по гарантиям на проданную продукцию. Пер­вые три уже были рассмотрены выше, а обязательства по гаранти­ям будут разобраны ниже как вид непредвиденных обязательств.

В английской практике предусмотрено создание общих и спе­циальных резервов (general and specific provisions) no обязательствам или убыткам, которые будут понесены или вероятно, или опреде­ленно, но их величина и дата не определены. Некоторые из таких резервов напрямую вычитаются из соответствующих активов. Клас­сическим примером такого вида резервов является резерв по безна­дежным долгам (bad debt provision), который вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам.

НЕПРЕДВИДЕННЫЕ, ИЛИ ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (CONTINGENT LIABILITIES)

Международный стандарт № 10 "Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса" опреде­ляет непредвиденные (возможные) события (contingencies) как "ус­ловия или ситуацию, окончательный исход которых (прибыль или убыток), будет подтвержден только в момент осуществления или нсосуществления одного или более неопределенных будущих собы­тий". Непредвиденный (возможный) убыток (contingent loss)* отра­жается в учете (путем начисления) в размере ожидаемого исхода неопределенного события, который подтвердит существование обя­зательства или повреждение актива на дату составления отчетнос­ти. Если такой исход вероятен, то начисление делается на базе "ра­зумной" (reasonable) оценки. Если существует возможность покры­тия такого убытка, то она принимается в расчет при оценке. Если существующее свидетельство, на базе которого делается оценка, не­достаточно, то наличие и сущность непредвиденного обязательства отражаются не в самой отчетности, а в пояснениях (примечаниях) к ней. Если вероятность убытка мала, то можно не отражать даже в пояснениях. Непредвиденная прибыль (contingent gain) никогда не начисляется и не отражается в самой отчетности, однако наличие и сущность такой прибыли отражаются в пояснениях, если существу­ет вероятность получения прибыли предприятием.

В Великобритании подход к учету непредвиденных убытков и прибылей близок к международному**. Существенный непредви­денный убыток должен быть начислен, если существует вероятность, что будущее событие подтвердит убыток, который может быть опе-

* То же, что и непредвиденное (возможное) обязательство (contingent liability).

** 1991 International Accounting Summaries. A Guide for interprctaliuii and comparison // J Wiley &. Sons. 1991.

нен с достаточной степенью достоверности на дату составления финансовой отчетности. Если непредвиденный убыток не начисля­ется, он должен быть отражен в пояснениях к отчетности, кроме случаев, когда вероятность убытка мала. Непредвиденная прибыль не начисляется, а должна быть отражена в пояснениях, если суще­ствует вероятность реализации такой прибыли. Более жесткие тре­бования предъявляются к информации, которая должна быть отра­жена в пояснениях: сущность неопределенного события; неопреде­ленность, которая, возможно, повлияет на окончательный резуль­тат; осмотрительная (консервативная) оценка финансового эффек­та с отдельным выделением начисленных сумм или заключение о невозможности такой оценки.

Рассмотрим более подробно американскую практику учета не­предвиденных прибылей и непредвиденных убытков (обязательств), которая также близка к трактовке международных стандартов.

Непредвиденные (потенциальные) обязательства — это обяза­тельства, которые зависят от осуществления или неосуществления одного или нескольких событий в будущем, для подтверждения либо суммы платежа, либо плательщика, либо даты платежа, либо суще­ствования самого обязательства. Определенность перечисленных факторов соответственно зависит от неопределенных событий. Американский стандарт № 5 "Учет непредвиденных событий" оп­ределяет непредвиденное событие следующим образом: "Существу­ющие условия, ситуация или ряд обстоятельств, ведущие к неопре­деленности в возникновении прибыли (непредвиденная прибыль) или убытка (непредвиденный убыток), которая окончательно бу­дет разрешена, когда произойдут или не произойдут будущие со­бытия". Обязательство, понесенное в результате непредвиденного убытка, является непредвиденным обязательством.

Непредвиденные обязательства или непредвиденные убытки в ряде случаев должны начисляться и отражаться в отчетности, а в ряде случаев только отражаться в пояснениях к отчетности. Непред­виденные прибыли должны отражаться в пояснениях к отчетности, так как они не должны привести пользователя к неправильным вы­водам. Начисление непредвиденных прибылей возможно лишь в эк­страординарных случаях при условии, что вероятность получения таких прибылей очень велика.

Решение вопроса о начислении и отражении в отчетности или только отражении в пояснениях (примечаниях) непредвиденных обя­зательств зависит от степени вероятности осуществления непред­виденных событий. В стандарте определены три такие степени:

13'

а) вероятно (probable) — будущие события, вероятно, случатся;

б) достаточно возможно (reasonably possible) — вероятность осу­ществления будущих событий больше, чем маловероятно, но мень­ше, чем вероятно;

в) маловероятно (remote) — вероятность осуществления буду­щих событии небольшая.

В таблице (см. с. 197) показана учетная трактовка непредвиден­ных убытков при различных степенях вероятности*.

Рассмотрим непредвиденные убытки, которые должны быть на­числены и соответственно отражены как непредвиденные обязатель­ства. Такое начисление оформляется проводкой:

Д Расходы (убыток) К Обязательство

Как видно из таблицы, для этого необходимо выполнение двух условий: