Бухгалтерский учет в западных фирмах
Страница 32
1) существует вероятность наличия обязательства или уменьшения актива на дату составления отчетности, а также вероятность осуществления (неосуществления) будущих событий, подтверждающих факт убытка;
2) сумма убытка может быть достаточно разумно оценена.
Примерами таких обязательств могут служить оценочные обязательства по гарантиям (estimated warranty obligations), обязательства, возникающие в результате судебных процессов, исков и требований возмещения ущерба (litigations, claims and assessments), обязательства по премиям и купонам, предлагаемым покупателям (premiums and coupons ofTered to customes) и др.
Обязательства по гарантиям (product warranty liabilities) возникают при продаже продукции компанией как элемент продаваемой продукции или услуги, что обусловлено политикой продажи компании и является дополнительным стимулом для покупателей. Это обязательство существует в течение срока действия гарантии.
На практике используются два основных метода для учета таких гарантий:
1) денежный метод (cash basis method);
2) метод начислений (accrual method, expense warranty approach). Денежный метод состоит в том, что расходы на гарантийное обслуживание отражаются в том периоде, когда они реально понесены: дебетуется счет расходов, кредитуется счет денежных или иных
» Welsch О. A., Zlalkovich С. F. Intermediate accounting, 8-th cd. 1989, р. 620.
Таблица "Учетная трактовка непредвиденных убытков при различных степенях вероятности "
Степень вероятности
Сумма может быть достаточно разумно (reasonably) оценена |
Сумма не может быть достаточно разумно оценена | |
Вероятно |
Начисляются убыток и обязательство и отражаются в финансовой отчетности |
Убыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетности |
|
Достаточно возможно |
Убыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетности |
Убыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетности |
|
Маловероятно |
Не требуется ни начисления, ни отражения в пояснениях, однако разрешено отражение в пояснениях |
Не требуется ни начисления, ни отражения в пояснениях, однако разрешено отражение в пояснениях |
использованных средств. Только этот метод признается для расчета прибыли в целях налогообложения. Для бухгалтерских целей он применяется только в случаях, если затраты по гарантиям несущественны или период гарантии достаточно короток.
Метод начислений используется, когда существует вероятность претензий покупателей по гарантиям и возможность достаточно разумно оценить затраты по ним. Тогда на основе данных о продажах за год (например, 1000$) и прошлого опыта по величине гарантийных затрат (например, 2% от продаж прошлого года)* делается проводка на 1000$ х 2% = 20$:
Д Расходы по гарантиям 20 К Оценочные обязательства по гарантиям 20
Затраты, реально понесенные в течение последующего гарантийного периода (например, 15$), отражаются проводкой (в долл. США):
Д Оценочные обязательства по гарантиям 15 К Денежные средства (или счета других 15 использованных ресурсов!
* На практике порядок расчета может быть различным: процент возвращенных штук, умноженный на себестоимость, процент возвращенных штук, умноженный на стоимость ремонта, и т. д.
Если реально понесенные затраты больше оценочного обязательства (например, 25$), то проводка будет выглядеть следующим образом (в долл. США):
Д Оценочные обязательства по гарантиям 20 Д Расходы по гарантиям 5 К Денежные средства (или счета других 25 использованных ресурсов)
Существуют гарантии, которые продаются отдельно от продукта за дополнительную плату (sales warranties). В этом случае они отражаются как доходы будущих периодов.
Многие компании для продвижения на рынке предлагают своим покупателям премии как в денежном выражении, так и в виде различных бесплатных товаров в обмен на всевозможные купоны, торговые марки, обертки, крышки коробок и т. п. (что пользуется особой популярностью в США).
Для компании в момент продажи соответственно возникает оценочное обязательство по премиям и купонам. На основании прошлого опыта компания имеет процент предъявленных купонов и может оценить возможное обязательство. Проводки будут аналогичны предыдущему случаю:
Д Расходы на премии На величину К Заявки на премии к выплате оценочного
(оценочное обязательство обязательства
по премиям)
д Заявки на премии к выплате На величину реально К Денежные средства (или запасы предъявленных
товаров для премий) требований на премии
Обязательства, которые могут возникнуть в результате решений судебных процессов, отражаются проводкой:
Д Оценочный убыток от продолжающегося судебного процесса
(Estimated loss from pending law suit)
К Оценочное обязательство по продолжающемуся судебному процессу
Оценка делается на основании мнений менеджеров и юридических консультантов компании, решений по аналогичным судебным делам и т. п.
Помимо рассмотренных выше, существуют непредвиденные (потенциальные) убытки (обязательства), которые должны быть от
ражены только в пояснениях к отчетности (см. таблицу на с. 193):
вероятны, но сумма не может быть достаточно разумно оценена;
достаточно возможны и сумма может быть достаточно разумно оценена; достаточно возможны, но сумма не может быть достаточно разумно оценена. В пояснениях должна быть описана сущность непредвиденного события и оценен возможный убыток или сделано заявление о том, что такую оценку сделать нельзя. Примером таких непредвиденных обязательств могут служить гарантии по чьей-либо задолженности (guarantees ofindebtness), "дружеский" индоссамент, сделанный для гарантии платежа по векселю (accomodation endorsement), гарантии по кредитам третьих сторон (standby letters of credit), угроза экспроприации активов, риски, связанные с пожаром, наводнением и т. п.
Таким образом, мы рассмотрели краткосрочные обязательства, возникающие в процессе деятельности и отражаемые в учете и отчетности западных компаний.
5.9. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Продолжая тему пассива баланса западных компаний, в этом разделе мы подробно рассмотрим вопросы, связанные с долгосрочными обязательствами (long-term liabilities, long-term debt, non-current liabilities).
Международного стандарта учета, специально посвященного вопросам учета и отражения в отчетности долгосрочных обязательств, не существует. Стандарт № 17 "Учет лизинга" определяет обязательства, возникающие в результате долгосрочной аренды;
обязательства по пенсионному обеспечению затрагиваются стандартом № 19 "Затраты на пенсионное обеспечение"; финансовые обязательства регулируются стандартом № 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации". Опосредованно определение долгосрочных обязательств вытекает из стандарта № 13 "Представление в отчетности текущих активов и текущих обязательств" ("Presentation of Current Assets and Current Liabilities"), который определяет текущие (краткосрочные) обязательства как "обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, или ликвидация (погашение) которых ожидается в течение одного года" с даты составления баланса"*. В их состав включены:
' International Accounting Standards. IASC. 1996, р. 231
1) кредиты банков и другие займы;
2) часть долгосрочной задолженности, подлежащая погашению в течение года с даты составления баланса (если не существует намерения рефинансировать долг на долгосрочной основе);