Бухгалтерский учет в западных фирмах

Страница 38

период денежных средств

Заемщик обычно получает сумму денег, равную номиналу зак­ладной. Обязательство в этом случае представляет собой номиналь­ную сумму закладной, дисконт (премия) не возникает. Существует также система "пунктов" (пункт составляет 1% от номинала зак­ладной), когда предоставляющий деньги требует N пунктов от но­минала для завершения сделки, что уменьшает реальную сумму де­нег, получаемых заемщиком, и соответственно увеличивает реаль­ную ставку процента по сделке. Возникающий дисконт амортизи­руется исходя из этой реальной ставки процента. Такие закладные обозначаются термином point-system mortgages. Кроме закладных с фиксированной номинальной ставкой процента, могут быть зак­ладные с "плавающей" номинальной ставкой (variable rate mort­gages), величина которой зависит от рыночной ставки процента и периодически изменяется.

3. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ЛИЗИНГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (LONG-TERM LEASES)

Долгосрочный, или капитальный, лизинг (capital lease) анало­гичен по своей сути продаже "в рассрочку". Согласно американс­ким стандартам, арендатор (lessee) должен отражать получаемый актив и соответствующее долгосрочное обязательство по приведен­ной стоимости лизинговых платежей за весь срок лизинга. Каждый лизинговый платеж состоит из двух частей: процентов и частично погашаемой основной суммы долга. На основные средства, полу­чаемые по лизинговому соглашению, начисляется износ.

В учете это отражается следующим образом:

а) получение оборудования по лизинговому контракту:

Д Оборудование по лизингу К Лизинговые обязательства

Эта проводка делается на приведенную стоимость N-го коли­чества периодических лизинговых платежей, которая рассчитыва­ется на основании рыночной ставки процента:

F>v n к (сумма платежа) (используется таблица аннуитетов)

б) начисление износа (согласно выбранному методу):

Д Расходы на износ К Накопленный износ, лизинговое оборудование

в) погашение лизингового обязательства:

Д Расходы на выплату процентов

Д Лизинговые обязательства

К Денежные средства

Расходы на выплату процентов рассчитываются исходя из выб­ранной рыночной ставки процента, применяемой к текущей (остав­шейся) сумме лизингового обязательства. Сумма погашения лизин­гового обязательства определяется как разница между денежным платежом и рассчитанной величиной процентов.

4. ПЕНСИОННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

На Западе, как правило, основную сумму пенсий работникам выплачивает предприятие-работодатель, согласно пенсионному плану. Пенсионный план (pension plan) — это контракт между ком­панией и ее работниками, согласно которому компания выплачи­вает пенсии после увольнения работников. Компании делают пен­сионные отчисления самостоятельно или часть из них покрывается из жалованья работника. Отчисления делаются в пенсионный фонд (pension fund), из которого затем выплачиваются пенсии. Существу­ют два вида пенсионных планов. План с определенными отчисле­ниями (defined contribution plan) состоит в том, что в текущем году компания отчисляет определенную ежегодную сумму (она может быть определена контрактом или решением совета директоров). Выплаты пенсий зависят от величины накоплений к этому време­ни. Согласно плану с определенными выплатами (defined benefit plan), компания ежегодно отчисляет сумму, определяемую на основе известных будущих выплат пенсий, исходя из существующего коли­чества работников. Определение вклада в текущем году является одной из наиболее сложных проблем, с которой сталкиваются бух­галтеры. Существуют различные методы расчета этой величины, которые не будут нами рассматриваться из-за своей сложное! и. Ког­да величина отчислений текущего года рассчитана, учетная про­водка аналогична проводке, которую производят в первом случае:

Д Расходы на пенсионное обеспечение К Денежные средства

(или К Пенсионные обязательства)

Пенсионные обязательства кредитуются, если полная сумма отчислений не сделана на конец года. Эти обязательства могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана.

Таким образом, мы рассмотрели основные виды долгосрочных обязательств западных компаний, а также проблемы учета и отра­жения в отчетности такого вида задолженности.

5.10. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА КОМПАНИЙ

Мы переходим к рассмотрению последнего раздела баланса за­падных компании — собственного капитала. Мы будем рассмат­ривать капитал корпораций, оставляя за рамками данной работы капитал партнерств (товариществ) и индивидуальных частных пред­приятий, поскольку говорить о капитале компании можно с пол­ным правом только применительно к корпорации, так как другие формы предприятии не являются юридическими лицами по зако­нодательству многих стран. Кроме того, вопросы учета капитала индивидуальных предприятии и партнерств достаточно специфич­ны и требуют отдельного рассмотрения.

Существует несколько международных стандартов, затрагива­ющих вопросы учета капитала: Концептуальные основы подготов­ки и представления финансовой отчетности, стандарт № 5 "Инфор­мация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности", стандарт № 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представ­ление информации" и некоторые другие. Международные стандар­ты определяют капитал (equity) как оставшуюся долю активов пред­приятия после вычета всех его обязательств*.

Капитал подразделяется в балансе на несколько составляющих:

1) капитал, вложенный акционерами (share capital);

2) добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход (capital paid-in in excess of par value; share pre­mium);

3) резервы (reserves);

4) накопленная нераспределенная чистая прибыль (retained earnings);

5) резервы, представляющие собой часть распределенной накоп­ленной чистой прибыли (appropriations of retained earnings to reserves);

6) резервы, представляющие собой корректировки на поддер­жание капитала (capital maintenance adjustments);

7) добавочный капитал от переоценки (revaluation surplus);

* International Accounting Standards, 1996, р. 54.

8) некоторые курсовые разницы (certain foreign exchange diffe­rences)*.

Согласно стандарту № 5, в отчетности компаний должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся собственного капи­тала компании: количество разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций; доля неоплаченного капитала;

номинальная или юридически определенная (объявленная) сто­имость акции; изменения счетов акционерного капитала за период;

права, привилегии и ограничения, касающиеся распределения ди­видендов и оплаты капитала; отложенные дивиденды по привиле­гированным кумулятивным акциям; выкупленные акции; акции, зарезервированные для будущих выпусков, согласно опционным и продажным контрактам, включая их условия и суммы; добавочный капитал (эмиссионный доход); добавочный капитал от переоцен­ки; резервы и накопленная нераспределенная чистая прибыль**.

В США капитал трактуется аналогично международным стан­дартам и обычно обозначается термином owner's equity, представ­ляя собой чистые активы предприятия (активы за вычетом обяза­тельств). В дальнейшем, как и в предыдущих разделах, мы будем разбирать учет собственного капитала на примере американской практики.

Собственный капитал компании состоит из двух частей:

1) вложенного капитала — инвестиций, сделанных акционера­ми (contributed capital, paid-in capital);

2) накопленной нераспределенной чистой прибыли — чистой прибыли предприятия, которая не распределена между акционера­ми, а реинвестирована в бизнес (retained earnings). Отрицательная величина накопленной нераспределенной чистой прибыли представ­ляет собой убыток — deficit — и отражается с минусом в разделе собственного капитала.

ВЛОЖЕННЫЙ КАПИТАЛ

Непосредственно в балансе содержится достаточно обширная информация о вложенном капитале: вид акций, их номинальная стоимость, количество разрешенных к выпуску и выпущенных ак­ций и др.