Бухгалтерский учет в западных фирмах

Страница 5

• Безнадежной считается дебиторская задолженность, которая, вероятно, ни­когда нс будет оплачена См.: Longman Dictionary of Business English. 1989, р. 43.

когда величина списываемой безнадежной задолженности не явля­ется существенной.

Второй метод — метод начисления резерва (Allowance method). В этом случае делается оценка возможной величины безнадежных (сомнительных) долгов либо на основе общей величины продаж (как правило, чистых продаж, без возвратов товаров и скидок), либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сум­му начисляется резерв путем дебетования счета "Расходы на покры­тие безнадежных долгов" и кредитования счета "Резерв на покры­тие безнадежных долгов" ("Allowance for uncollectible (bad) debts"*). Последний является оценочным контрсчетом к счету "Счета к по­лучению". В балансе он показывается в активе следующей строкой после счетов к получению, соответственно имеет кредитовое саль­до и при подсчете суммы баланса вычитается из статьи дебиторс­кой задолженности по счетам.

В результате использования такого метода принцип соответ­ствия доходов и расходов данного периода не нарушается, однако его применение требует проведения грамотной и высококвалифи­цированной кредитной политики.

Как уже было отмечено, оценка возможной величины безнадеж­ных долгов может быть сделана либо на базе общей величины про­даж (как процент от общей величины продаж) (Percentage of Sales Approach), либо на базе общего количества счете* к получению (Percentage of Receivables Approach). Первый иногда называют под­ходом с точки зрения отчета о прибылях и убытках, второй — под­ходом с точки зрения баланса.

В первом случае исходя из опыта прошлых лет рассчитывают долю (процент)* * безнадежных долгов в общем объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют этот процент (умножают) к величине продаж текущего года (продаж определенным покупателям), получая таким образом величину ре­зерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списыва­емых расходов текущего года.

На эту сумму делается проводка:

Д Расходы на покрытие безнадежных долгов К Резерв на покрытие безнадежных долгов

* Дословный перевод: скидка на безнадежные долги.

" В качестве этого процента может быть взята величина доли неоплаченных счетов исходя из прошлого опыта, процент неоплаченных счетов у аналогичных компаний отрасли (для новых фирм), любые другие величины, которые реально характеризуют ситуацию с оплатой счетов для данной компании.

При использовании этого подхода начальное сальдо на счете "Резерв на покрытие безнадежных долгов" не имеет значения. Ос­новной акцент здесь сделан на соблюдении принципа соответствия доходов и расходов данного периода.

Во втором случае на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется (умножается) к величине дебитор­ской задолженности по счетам текущего года. Такой процент мо­жет быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолжен­ности по счетам (composite rate), либо на основании ранжирован­ной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в за­висимости от срока оплаты (aging of accounts receivable) (соответ­ственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножать­ся на величину дебиторской задолженности данной группы теку­щего года).

Рассмотрим это на примере.

Задолженность каждого покупателя перед компанией может быть разбита па группы в зависимости от срока оплаты счетов и сведена в следующую таблицу:

Покупа­тель

Всего счета к получе­нию ($)

Дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не наступил ($)

Проср

3

31-60 дней

юченная адолжен

61-90 дней

дебитор ность ($

91-120 дней

гская

>120 дней

А

1000

900

100

—

—

—

В

2000

1800

—

200

—

—

С

3000

2000

—

—

600

400

Всего

6000

4700

100

200

600

400

К разбитой таким образом на группы дебиторской задолжен­ности по счетам применяются проценты неоплаченных счетов (без­надежных долгов) по группам, рассчитанные исходя из опыта про­шлых лет.

Срок оплаты (дни)

Величина дебиторской задолженности ($)

Процент неоплаты исходя из опыта прошлых лет

Величина резерва на покрытие безнадежных долгов ($)

< 30

4700

1

47 (4700 х0,01)

31—60

100

4

4 (100 х0,04)

61—90

200

10

20(200 х0,1)

91—120

600

20

120 (800 х 0,2)

> 120

400

30

120 (400 х 0,3)      

Итого: 311$

В результате по каждой группе получается величина резерва на покрытие безнадежных долгов. Они суммируются, и общая сумма резерва записывается в дебет счета "Расходы на покрытие безна­дежных долгов" и кредит счета "Резерв на укрытие безнадежных долгов" при условии, что начальное сальдо последнего нулевое. Если начальное сальдо счета "Резерв на покрытие безнадежных долгов" кредитовое, то эта сумма вычитается из рассчитанной ве­личины и проводка делается лишь на оставшуюся сумму; если же начальное сальдо дебетовое, то прибавляется, и проводка делается на полученную сумму. Таким образом, в итоге получается необхо­димая рассчитанная величина. В нашем примере — это 311$.

Если начальное сальдо по кредиту счета "Резерв на покрытие безнадежных долгов" — 11$, то проводка будет следующей:

Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 300 К Резерв на покрытие безнадежных долгов 300

Если начальное сальдо по дебету счета "Резерв на покрытие безнадежных долгов" — 20$, то проводка будет следующей: