Бухгалтерский учет векселей

Страница 3

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 7500руб. - оплачен вексель.

15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО «Радуга» сделал записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 8000 руб. - отражена задолженность покупателя за реа­лизованный вексель;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»

- 7500 руб. - списана на реализацию учетная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 8000 руб. - поступила оплата от покупателя векселя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

- 500 руб. (8000 - 7500) - определен финансовый резуль­тат от продажи векселя (прибыль).

2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа

Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфи­на России от 2 июня 2001 г. № 60н.

Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета про­центов и дисконта по векселю у организации-заемщика.

Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными сред­ствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.

пример

ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 меся­цев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.

Учет у векселедателя

Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы»

-100 000 руб. - получены денежные средства от ЗАО «Пе­ревертыш» по договору займа;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»

-100 000 руб. -отражена номинальная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 009

- 112 000 руб. - отражена номинальная стоимость вексе­ля, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.

Для равномерного (ежемесячного) включения сумм при­читающихся процентов или дисконта в состав доходов по вы­данным векселям организация-векселедатель может их пред­варительно учитывать как расходы будущих периодов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете причитаю­щихся к уплате процентов или дисконта по выданным век­селям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год[3].

Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной по­литике записало, что проценты и дисконт по векселям, вы­данным в обеспечение полученных кредитов и займов, пред­варительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражать­ся проводкой:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»

- 12 000 руб. - отражена сумма дисконта по выданному векселю.

Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в со­став операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дис­конта, то есть по 2000 руб.

Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97

- 2000 руб. - включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.

Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО «Карусель» были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя за от­груженную продукцию;

ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплачен­ному НДС»

- 4000 руб. - начислен со стоимости реализованной про­дукции налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оп­лату отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 6000 руб. - доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.

После продажи товарного векселя ОАО «Росток» в учете «Салюта» нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 30 000 руб. - отражена задолженность покупателя векселя;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя по­лученные»

- 30 000 руб. - списана на реализацию стоимость товар­ного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 30 000 руб. - поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.

Учет у организации, получившей вексель от векселедер­жателя по индоссаменту

В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76

- 30 000 руб. - оприходован приобретенный финансовый вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 30 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 30 000 руб. - предъявлен к погашению финансовый вексель;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»

- 30 000 руб. - списана стоимость финансового векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 30 000руб. - поступила оплата по векселю.

2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте

Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к ва­лютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9 октяб­ря 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном кон­троле». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капи­тала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.

Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты мо­гут у банков, которые содержат обязательство по выплате ино­странной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.

Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при на­личии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностран­ной валюте.

Таким образом, приобретать за валюту векселя у банков, имеющих соответствующую лицензию, резиденты могут без спе­циальных разрешений ЦБ РФ.

Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и вексе­ледержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валю­та, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.

Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа.

Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юри­дическому или физическому лицу вексель с номиналом в ино­странной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.

При погашении такого векселя рублевая сумма будет рас­считываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по которо­му будет исчисляться платеж. Наличие такого указания на век­селе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с век­селями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, бу­дет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.

пример

ЗАО «Мотылек» приобрело у уполномоченного банка «Альфа», имеющего соответствующую лицензию, простой бес­процентный валютный вексель банка «Бетта», имеющего та­кую же лицензию. Затем «Мотылек» передает этот вексель банку «Бетта» в погашение ранее полученного от него валют­ного кредита.

Номинал векселя - 10 000 долл. Вексель был приобретен с дисконтом 20 процентов (то есть за 8000 долл.) и должен быть погашен по номинальной стоимости.