Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Страница 15

В течение отчетного периода на основе соответствующей первичной документации ведется учет:

- списания материалов на определенные заказы (документ: требование, в котором указывается шифр заказа);

- начислений заработной платы и отчислений от неё (мемориальный ордер, составляемый на основе рабочих табелей при расчете повременной оплаты труда и нарядов – при сдельно-премиальной);

- списания подотчетных сумм (авансовые отчеты);

- услуг сторонних организаций (акт о выполнении);

- и т.д.

В конце отчетного периода происходит списание накладных расходов на базе распределения прямой заработной платы производственных рабочих (обычно плановый показатель размера накладных расходов закладывается на уровне 165% от ОЗП).

Основные проводки по дебету счета 20/5 “Основное производство (завод)” представлены в таблице 9.

«Таблица 9»

20/5 Основное производство (завод)

N оп.
От кого/кому
Содержание операции
Документ
Дебет
Счета
Кредит
Счета
Сумма (тыс. руб.)
1.
Списание материалов на счет 20/5
ТРЕБОВА-НИЯ
20/5
10
152,6
2.
Начислена заработная плата
МЕМОР. ОРДЕР
20/5
70/1
142,4
3.
Отчисления в ПФ
МЕМОР. ОРДЕР
20/5
69/1
41,9
4.
Отчисления в ФСС
МЕМОР. ОРДЕР
20/5
69/2
7,8
5.
Отчисления в ФСС (травматизм)
МЕМОР. ОРДЕР
20/5
69/21
0,3
6.
Отчисления в ФОМС
МЕМОР. ОРДЕР
20/5
69/3
5,2
7.
Отчисления в ФЗ
МЕМОР. ОРДЕР
20/5
69/4
2,1
8.
Начислено в резервный фонд
МЕМОР. ОРДЕР
20/5
89.001
14,9
9.
Списание 26 на 20/5
СПРАВКА
20/5
26
204,0
10.
Списание НДС на заказ 20100,20101.-сч.19/1
отр. - 31.03
20/5
19/1
9,2
Итого
580,4
Таким образом, можно рассчитать соотношение затрат опытного производства представленный в денежном эквиваленте (Рис. 2)

(тыс. руб.)

«Рис. 2»
Как видно из этой диаграммы, самую большую долю в составе издержек опытного производства составляют накладные расходы.
Отметим, что далее расходы списываются на счет 40 «Готовая продукция», либо на дебет счета 20/4 (заказы института). При этом сумма по проводке
Д-т 20/4 К-т 20/5
равна фактическому размеру произведенных затрат, то есть в данном случае имеет место система учёта затрат попередельным методом, когда для изготовления конечной продукции она должна пройти несколько цехов (центров затрат). Эти расходы финансируются за счет государственного бюджета, следовательно, реализация продукции, производство которой субсидируется государством, не облагается НДС. Поэтому стоимость материалов, списываемых на счёт 20/5 в части отпущенных на производство по заказам государства (а конкретно Департамента механизации и электрификации Минсельхозпрода РФ), должна включать уплаченный по ним НДС. В бухгалтерском учёте исследуемого предприятия списание НДС, уплаченного при приобретении ценностей и раннее учтенного на счете 19/1, в части отпущенных ценностей на данные заказы, производится в конце месяца проводкой
Д-т 20/5 К-т 19/1
Выпуск готовой продукции отражается проводкой:
Д-т 40 К-т 20/5 (фактическая себестоимость)
2.4.2 Услуги по сертификации оборудования
На каждый этап по заказу по выполнению проведения сертификационных испытаний планово-экономическим отделом составляется калькуляция базовой стоимости научно-технической продукции.
Данная калькуляция служит для целей расчета договорной цены. Как правило, закладываемая рентабельность составляет 10% от плановой себестоимости. Состав затрат по данной теме включает:
- основную заработную плату рабочих;
- дополнительную заработную плату (11% от ОЗП);
- отчисления на социальные нужды (39,5% от зарплаты);
- услуги сторонних предприятий;
- накладные расходы (148% от ОЗП);
итого: плановая себестоимость
- прибыль;
итого: базовая стоимость договора.
Договорная цена включает НДС и налог с продаж, что указывается в Протоколе соглашения о договорной цене.
Затраты по данным темам учитываются, как отмечалось выше, по дебету счета 20/3 «Основное производство (хоз. договора)». В таблице 10представлены начисления на себестоимость по научным хозяйственным договорам за 1 квартал 2003 г.
«Таблица 10»
20/3 Основное производство (хоз.договора)
(тыс. руб.)

N оп.
От кого/кому
Содержание операции
Документ
Дебет
Счета
Кредит
Счета
Сумма (тыс. руб.)
1.
Начислена заработная
Плата
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
70/1
19,2
2.
Отчисления в ПФ
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
69/1
5,7
3.
Отчисления в ФСС
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
69/2
1,1
4.
Отчисления в ФСС (травматизм)
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
69/21
0,05
5.
Отчисления в ФОМС
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
69/3
0,7
6.
Отчисления в ФЗ
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
69/4
0,2
7.
Начислено в резервный фонд
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
89.001
2,0
8.
Списание 26 на 20/3
СПРАВКА
20/3
26
27,3
9.
Оказанные НАМ
Услуги-
Госстандарт(20/3)
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
76
1,7
10.
Списание ТМЦ на счет 20
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
12/1
2,6
11.
Павин В.А.
Авансовый отчет
МЕМОР. ОРДЕР
20/3
71/1
0,1
Итого
60,65