Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Страница 8

· Учет результатов по носителям затрат: переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль.

· Учет результатов за период: общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.

Фактическая себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) зачастую корректируется для целей налогообложения.

Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.

К таким расходам относятся:

- плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;

- затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;

- затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Кроме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.

Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

С точки зрения бухгалтерской, напомним еще раз, затраты включаются в себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов.

Последняя проблема, возникающая при рассмотрении вопроса о взаимодействии бухгалтерской и "налоговой" себестоимости - это продажа по ценам не выше фактической себестоимости. В этом случае в бухгалтерском учете возникает убыток на счете 90 «Продажи». Тогда для целей налогообложения нужно сделать дополнительный расчет налога, исходя из расчетных рыночных цен.

В качестве источников определения рыночной цены изделия могут служить: информация из органов статистики, объявления в средствах массовой информации, прайс-листы и т.д. Так или иначе, предписания налоговых органов по определению рыночных цен до сих пор отсутствуют.

Другой аспект данной проблемы заключается в следующем. С какой себестоимостью сравнивать цены реализации при продаже продукции: с фактической бухгалтерской себестоимостью или с фактической себестоимостью, скорректированной для целей налогообложения? Напрашивается вывод, что сравнивать придется с фактической бухгалтерской себестоимостью, которая, в свою очередь, может быть подсчитана различными способами (либо это будет полная себестоимость,

либо сокращенная

«Таблица 3»

Учет по видам затрат и местам возникновения затрат при системе «Директ-костинг»

(денежных единиц)

Вид затрат

Полные затраты

Постоянные затраты

Переменные затраты

Материальное место возникновения затрат

Производственные места возникновения затрат

Затраты по управлению и сбыту

1

2

3

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Вспомогательные материалы

200 000

100 000

100 000

-

20 000

30 000

45 000

5 000

Производственное топливо

100 000

70 000

30 000

-

6 000

6 000

3 000

15 000

Заработная плата управленческого персонала

150 000

75 000

75 000

10 000

15 000

20 000

20 000

10 000

Заработная плата вспомогательных рабочих

100 000

100 000

-

-

-

-

-

-

Расходы, зависящие от заработной платы

250 000

35 000

215 000

2 000

63 000

74 000

74 000

2 000

Затраты на ремонт

105 000

31 500

73 500

3 500

7 000

14 000

21 000

28 000

Страхование

40 000

40 000

-

-

-

-

-

-

Налоги

5 000

5 000

-

-

-

-

-

-

Почтовые и телеграфные расходы

20 000

12 000

8 000

800

-

-

-

7 200

Расходы по найму

50 000

50 000

-

-

-

-

-

-

Прочие затраты

298 250

113 125

185 125

24 700

14 000

58 000

13 500

74 925

Калькуляционная амортизация

250 000

200 000

50 000

4 000

10 000

8 000

16 000

12 000

Калькуляционная зарплата предпринимателя

50 000

50 000

-

-

-

-

-

-

Калькуляционный процент

200 000

200 000

-

-

-

-

-

-

Сумма

1 818 250

1 081 625

736 625

45 000

135 000

210 000

192 500

154 125

База распределения      

1 500 000

3%

300 000

45%

350 000

60%

350 000

55%

3 082 500

5%