Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Страница 8
· Учет результатов по носителям затрат: переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль.
· Учет результатов за период: общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.
Фактическая себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) зачастую корректируется для целей налогообложения.
Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.
К таким расходам относятся:
- плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;
- затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;
- затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);
- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Кроме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.
Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.
С точки зрения бухгалтерской, напомним еще раз, затраты включаются в себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Таким образом, может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов.
Последняя проблема, возникающая при рассмотрении вопроса о взаимодействии бухгалтерской и "налоговой" себестоимости - это продажа по ценам не выше фактической себестоимости. В этом случае в бухгалтерском учете возникает убыток на счете 90 «Продажи». Тогда для целей налогообложения нужно сделать дополнительный расчет налога, исходя из расчетных рыночных цен.
В качестве источников определения рыночной цены изделия могут служить: информация из органов статистики, объявления в средствах массовой информации, прайс-листы и т.д. Так или иначе, предписания налоговых органов по определению рыночных цен до сих пор отсутствуют.
Другой аспект данной проблемы заключается в следующем. С какой себестоимостью сравнивать цены реализации при продаже продукции: с фактической бухгалтерской себестоимостью или с фактической себестоимостью, скорректированной для целей налогообложения? Напрашивается вывод, что сравнивать придется с фактической бухгалтерской себестоимостью, которая, в свою очередь, может быть подсчитана различными способами (либо это будет полная себестоимость,
либо сокращенная
«Таблица 3»
Учет по видам затрат и местам возникновения затрат при системе «Директ-костинг»
(денежных единиц)
Вид затрат
Полные затраты |
Постоянные затраты |
Переменные затраты |
Материальное место возникновения затрат |
Производственные места возникновения затрат |
Затраты по управлению и сбыту | |
1 |
2 |
3 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Вспомогательные материалы |
200 000 |
100 000 |
100 000 |
- |
20 000 |
30 000 |
45 000 |
5 000 |
|
Производственное топливо |
100 000 |
70 000 |
30 000 |
- |
6 000 |
6 000 |
3 000 |
15 000 |
|
Заработная плата управленческого персонала |
150 000 |
75 000 |
75 000 |
10 000 |
15 000 |
20 000 |
20 000 |
10 000 |
|
Заработная плата вспомогательных рабочих |
100 000 |
100 000 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Расходы, зависящие от заработной платы |
250 000 |
35 000 |
215 000 |
2 000 |
63 000 |
74 000 |
74 000 |
2 000 |
|
Затраты на ремонт |
105 000 |
31 500 |
73 500 |
3 500 |
7 000 |
14 000 |
21 000 |
28 000 |
|
Страхование |
40 000 |
40 000 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Налоги |
5 000 |
5 000 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Почтовые и телеграфные расходы |
20 000 |
12 000 |
8 000 |
800 |
- |
- |
- |
7 200 |
|
Расходы по найму |
50 000 |
50 000 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Прочие затраты |
298 250 |
113 125 |
185 125 |
24 700 |
14 000 |
58 000 |
13 500 |
74 925 |
|
Калькуляционная амортизация |
250 000 |
200 000 |
50 000 |
4 000 |
10 000 |
8 000 |
16 000 |
12 000 |
|
Калькуляционная зарплата предпринимателя |
50 000 |
50 000 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Калькуляционный процент |
200 000 |
200 000 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Сумма |
1 818 250 |
1 081 625 |
736 625 |
45 000 |
135 000 |
210 000 |
192 500 |
154 125 |
|
База распределения |
|
|
|
1 500 000
3% |
300 000
45% |
350 000
60% |
350 000
55% |
3 082 500
5% |