Бухгалтерский учет и аудит основных средств

Страница 8

Таблица 2.2.1

Схема счета 01 «Основные средства» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

Дебет
Кредит
Корреспондирующий счет
Сумма за год, т. р.
Корреспондирующий счет
Сумма за год т. р.
Сальдо на
1,01,98 год
13057,8
08,4
64,8
47,1
91,0
08,7
126,5
47,2
8101,4
87
23002,0
11
436,4
88
880,8
Оборот по дебету
24074,1
Оборот по кредиту
8618,8
Сальдо на
1,01,99
28513,1
Дт 47.2 «Прочее выбытие основных средств»;
Кт 01 «Основные средства».
В связи со снижением продуктивности часть скота основного стада была выбракована с постановкой на откорм, что учтено:
Дт 11 «Животные на выращивание и откорме»;
Кт 01 «Основные средства».
Остаток на конец отчетного периода в хозяйстве подсчитывается следующим образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.
Для учета износа основных средств в ЗАО «Нива» выделен счет 02 «Износ основных средств». Счет 02 предназначен для обобщения информации об износе основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности. Данные по счету 02 «Износ основных средств» за 1998 год представлены в таблице 2.2.2.
По дебету 02 счета в хозяйстве проходит списание начисленного износа по выбывшим объектам основных средств. Списание отражают бухгалтерской проводкой:
Дт 02 «Износ основных средств»
Кт 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств».
По кредиту счета 02 «Износ основных средств» начисляется износ в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).
Начисление износа по основным средствам основного производства (Растениеводство, животноводство, промышленной переработки) отражается:
Дт 20 «Основное производство»
Кт 02 «Износ основных средств».
Износ по объектам вспомогательных производств начисляется:
Дт 23 «Вспомогательное производство»
Кт 02 «Износ основных средств».
По основным средствам общепроизводственного назначения начисленный износ отражают:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
Кт 02 «Износ основных средств»
По основных средств общехозяйственного назначения износ начисляют:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 02 «Износ основных средств»
По объектам обслуживающих производств начисленный износ отражают следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кт 02 «Износ основных средств».
Результаты переоценки износа основных средств производственного назначения отражены:
Дт 87 «Добавочный капитал»
Кт 02 «Износ основных средств» и
Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 02 «Износ основных средств»
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью, учтенной на счете 01 «Основные средства», и сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 02 «Износ основных средств».
Для отражения операций по учету основных средств в ЗАО «Нива» используют журнал-ордер 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01, 47. В журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 01 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу (приложение 7). На основании регистров бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга, которая ведется с кредита счетов 08, 88, 87, 01, в дебет 01, с кредита 47 в дебет 02, с кредита 01 в дебет 47, 11, 01. Отдельной графой указываются обороты по кредиту 01, 47, 02 без расшифровки, и на конец года по счетам 01 и02 выводится сальдо: по счету 01 – дебетовое, по счету 02 – кредитовое. В Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На каждый счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются отдельной строкой. К годовой отчетности прилагается форма 5 «приложение к балансу предприятия». В пятом разделе этой формы «Наличие и движение основных средств» отражается движение основных средств по их видам. В этом же разделе указывается остаток на начало года, поступление и выбытие по видам и остаток на конец года. Отдельно отражаются производственные и непроизводственные основные средства.
Таблица 2.2.2.
Схема счета 02 «Износ основных средств» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

Дебет
Кредит
Корреспондирующий счет
Сумма за год, т. р.
Корреспондирующий счет
Сумма за год т. р.
Сальдо на
1,01,98 год
6597,8
47,1
64,6
20
1731,7
47,2
7431,7
23
541,7
25
12,3
26
467,5
29
24,2
87
13571,2
88
519,7
Оборот по дебету
7496,3
Оборот по кредиту
16868,1
Сальдо на
1,01,99