Бухгалтерский учет лизинговых операций
Страница 8
отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;
Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств",
К-т сч. 10, 60, 69, 70 и др.
приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);
Д-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
с расчетного счета перечислена задолженность разным организациям;
Д-т сч. 01-2 "Арендованное имущество",
К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"
принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"
принята к вычету часть суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей).
Если полученное в лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав капитальных вложений происходит одновременно с началом выполнения монтажных работ. До этого оно должно учитываться обособленно на счете 07 "Оборудование к установке".
С 1 января 2001 г. произошли изменения в порядке исчисления и возмещения НДС при осуществлении монтажных работ. Так, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения данным налогом признаются любые монтажные работы, независимо от способа их выполнения. При этом на основании п. 6 ст. 171 НК РФ сумма "входного" НДС во всех случаях относится на уменьшение налоговых обязательств организации перед бюджетом.
Применительно к имуществу, полученному по договору лизинга, сумма НДС, приходящегося на выполненные монтажные работы, возмещается из бюджета постепенно, по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговой платы и только после принятия предмета лизинга в состав арендованных основных средств.
До 1 января 2001 г. при выполнении монтажных работ подрядным способом суммы "входного" НДС, причитающегося подрядчикам, относились на увеличение балансовой стоимости лизингового имущества. В случае выполнения работ хозяйственным способом облагаемого оборота не возникало.
Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике.
На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",
К-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"
начислена амортизация лизингового имущества.
Учет расчетов по лизинговой плате
Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.
При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".
Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.
Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера". В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.
Методология бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает следующие записи:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44,
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);
Д-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам
производственного характера",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера"
принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.
В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.
Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС:
Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"
принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.
Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю
При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости:
К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"
списано с забалансового учета лизинговое имущество;
Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства",
К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"
оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.
В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингополучатель: