Бухгалтерский учет лизинговых операций

Страница 9

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность за него.

При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.

Указанный процесс отразится в рамках балансовых счетов 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств":

Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства",

К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"

лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"

отражена амортизация по переведенному имуществу.

Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"

возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример 1.

Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг. Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС - 500 руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена как 10 процентов в год. При этом организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.

В учете лизингодателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 03 Кредит 08

- 100 000 руб. - отражена стоимость объекта лизинга без НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислена задолженность поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 03 субсчет "Имущество, сданное в аренду" Кредит 03

- 100 000 руб. - объект лизинга передан по акту приема-передачи лизингополучателю;

Дебет 20 Кредит 02

- 1666,66 руб. (100 000 руб. 5 (10% / 12 мес. 5 2 мес.) - начислена амортизация оборудования (ежемесячно);

Дебет 62 Кредит 90

- 3000 руб. - начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Дебет 90 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 500 руб. - начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62

- 3000 руб. - получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно);

Дебет 26 Кредит 68

- 25 руб. (2500 руб. 5 1%) - начислен налог на пользователей автодорог (ежемесячно);

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет в части полученного лизингового платежа;

Дебет 90 Кредит 20, 26

- 1691,66 руб. - списаны накопленные затраты;

Дебет 90 Кредит 99

808,34 руб. (2500 - 1691,66) - определен финансовый результат.

Дебет 02 Кредит 03

- 100 000 руб. - списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя.

В учете лизингополучателя делаются следующие записи:

Дебет 001

- 150 000 руб. - отражено имущество, полученное в лизинг;

Дебет 26 Кредит 76

- 2500 руб. - начислен лизинговый платеж (ежемесячно);

Дебет 19 Кредит 76

- 500 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;

Дебет 76 Кредит 51

- 3000 руб. - перечислена задолженность лизингодателю;

Дебет 68 Кредит 19

- 500 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета.

Кредит 001

- 150 000 руб. - списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Дебет 01 Кредит 02

- 150 000 руб. - оборудование оприходовано на баланс лизингополучателя.

Пример 2.

Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг. Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС - 500 руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена как 10 процентов в год. При этом организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.

В учете лизингодателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 03 Кредит 08

- 100 000 руб. - отражена стоимость объекта лизинга без НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислена задолженность поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 91 Кредит 03

- 100 000 руб. - отражена передача имущества в лизинг;

Дебет 76 Кредит 91

- 180 000 руб. - отражена задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 91 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС с договорной стоимости лизингового имущества;

Дебет 91 Кредит 98

- 50 000 руб. - отражена разница между стоимостью лизингового имущества и лизинговыми платежами;

Дебет 011

- 100 000 руб. - отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;

Дебет 51 Кредит 76

- 3000 руб. - поступила задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 500 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС;

Дебет 98 Кредит 90

- 833,33 руб. (50 000 руб. : 5 лет/ 12 мес.) - отражена ежемесячная прибыль по договору лизинга;

Дебет 26 Кредит 68

- 25 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90 Кредит 26

- 25 руб. - списаны затраты;

Дебет 90 Кредит 99

- 808,33 руб. (833,33 - 25) - определен финансовый результат.

Кредит 011

- 100 000 руб. - оборудование передано в собственность лизингополучателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

- 150 000 руб. - отражена стоимость лизингового имущества в соответствии с договором лизинга;

Дебет 19 Кредит 76

- 30 000 руб. - отражен НДС в соответствии с первичным документом;

Дебет 01 Кредит 08

- 150 000 руб. - отражено принятие объекта лизинга на баланс лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"