Бухгалтерский учет основных средств

Страница 5

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту в).

д) Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретеные средства по приходному кассовому ордеру.

Пример:

1. Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.

по покупной стоимости (по договору)

Д 08-4 5 000 000 руб.

К 76-3 5 000 000 руб.

одновременно

Д 01 5 000 000 руб.

К 08-4 5 000 000 руб.

2. Оплачено

наличными из кассы (частично)

Д 76-3 1 500 000 руб.

К 50 “Касса” 1 500 000 руб.

с расчетного счета

Д 76-3 600 000 руб.

К 51 “Расчетный счет” 600 000 руб.

е) Предприятие принимает в эксплуотацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

Пример: по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 800 000 руб.

1. Д 20 800 000 руб.

Д 19-5, 10 160 000 руб.

К 76-3 960 000 руб.

2. Д 76-3 960 000 руб.

К 51 960 000 руб.

3. Д 68 160 000 руб

К 19-5, 10 160 000 руб.

Выбытие основных средств с АО “Омстрак” производится в различных формах: а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87, К 47), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.

1. Передаются основные средства в качестве вклада

на первоначальную стоимость

Д 47 30 000 000 руб.

К 01 30 000 000 руб.

износ

Д 02-1 10 000 000 руб.

К 47 10 000 000 руб.

а) остаточная стоимость

Д 06-1 20 000 000 руб.

К 47 20 000 000 руб.

б) балансовая стоимость

Д 06-1 30 000 000 руб.

К 47 30 000 000 руб.

в) цена соглашения

Д 06-1 40 000 000 руб.

К 47 40 000 000 руб.

(одновременно)

Д 47 10 000 000 руб.

К 83-5 10 000 000 руб.

в) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 80-2, Д 47).

г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом превышение кредитового оборота счета 47 над дебитовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, К 80-2; убыток — на Д 80-2, К 47.

Пример: списывается объект основных средств.

1 Ликвидация объекта

первоначальная стоимость

Д 47 10 000 000 руб.

К 01 10 000 000 руб.

износ

Д 02-1 8 000 000 руб.

К 47 8 000 000 руб.

2.Получены материалы при ликвидации

Д 10 “Материалы” 1 000 000 руб.

К 47 1 000 000 руб.

3. Расходы по ликвидации объекта (демонтаж, разборка)

Д 47 500 000 руб.

К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 500 000 руб.

4. Закрываем 47 счет с убытками от ликвидации

Д 80-2 1 500 000 руб.

К 47 1 500 000 руб.

в) Износ основных средств

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

Реально, суммы износа расчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система несколько скорректирована в соответствии с особенностями предприятия (см гл II (а)).

г) Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.

Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуотации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.

1. Перевод в состав МБП

Д 12 1 500 000 руб.

К 01 1 500 000 руб.

2. Начисления на сумму износа:

а) за время эксплуотации

Д 02-1 150 000 руб.

К 13 150 000 руб.

б) в соответствии с учетной политикой

Д 20, 26 600 000 руб.

К 13 600 000 руб.

д) Переоценка основных средств

Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средствнепроизводственного назначения.

При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 88-4), а дооценка износа этих основных средств — на его уменьшение (Д 87-1, К 02).

Дооценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а дооценка их износа — на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02).

2. Основные недостатки учета основных средств на предприятии.

а) Недостатки организации учета основных средств в АО “Омстрак”

При определении недостатков учета основных средств в АО “Омстрак” я бы хотел сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.