Бухгалтерский учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Страница 2

д) юридические и административные расходы на патенты и споры;

е) расходы, связанные с установкой оборудования, не связанные с конкретным научно-исследовательским проектом:

ж) маркетинговые исследования.

Требования, предъявляемые СФБУ 13.

Расходы на основные фонды, используемые в ходе научно-исследовательской деятельности, должны учитываться и списываться в соответствии с СФБУ 12. Все другие расходы должны быть списаны со счетов в том году, в котором они были произведены.

В отношении расходов на развитие компании должны выбрать либо метод списания, либо метод отсрочки. Любой из выбранных методов должен применяться постоянно в отношении всех расходов на научные исследования и технические разработки.

В случае выбора метода списания все научно-исследовательские расходы должны быть списаны в том году, в котором они были произведены.

В случае выбора метода отсрочки расходы на НИОКР относятся к расходам будущих периодов. Для этого должны выполняться следующие условия:

а) Должен иметься ясно определенный проект;

б) Соответствующие затраты должны быть определены отдельно;

в) Результат проекта должен быть оценен с точки зрения:

- технической выполнимости;

- конкурентоспособности, с учетом условий рынка, общественного мнения и законодательной основы;

г) Планируемый уровень доходов должен превышать общее количество научно-исследовательских расходов, относимых к расходам будущих периодов, а также все возможные дальнейшие расходы на НИОКР, расходы, связанные с производством продукции, административные и коммерческие расходы;

д) Обеспечение запаса ресурсов или гарантия того, что ресурсы, необходимые для завершения проекта, будут иметься в наличии. При этом следует учитывать потребности текущего производственного процесса.

В случае отнесения расходов на НИОКР на счета будущих периодов начисление амортизации должно начинаться с момента запуска промышленного производства. Амортизация должна превышать ожидаемый период эксплуатации. Каждый год должна проводиться инвентаризация расходов на НИОКР, относящихся на определенные проекты. В случае, если будущее обеспечение этих расходов представляется сомнительным, соответствующая часть их должна быть списана в текущем периоде.

СФБУ 13 четко определяет, что в случае выбора метода отсрочки, этот метод должен последовательно и неукоснительно применяться ко всем рабочим проектам. Однако на практике менеджеры могут применять метод списания в отношении любого проекта, вызывающего сомнения в его способности приносить прибыль.

Внеоборотные активы.

Основные фонды, приобретенные или созданные для обеспечения научно-исследовательской деятельности, должны учитываться и списываться со счетов после окончания срока их полезного использования. Амортизация этих основных фондов должна включаться в общий объем начисленной амортизации в соответствии с Законом о компаниях предприятия. Расходы на амортизацию также входят в общую сумму расходов на НИОКР.

Работа по контракту.

Если компания выполняет научно-исследовательские работы согласно контракта от имени третьих лиц на условиях, что все расходы, связанные с данной деятельностью, будут возмещены, то все расходы, не возмещенные на дату составления балансового отчета должны быть включены в незавершенные работы.

Исключения.

К издержкам, возникающим в процессе разработки и добычи нефти, газа или месторождений полезных ископаемых, правила, установленные СФБУ 13, не применяются. Однако, новые технологии и способы добычи, разработанные в результате данной деятельности, должны учитываться в соответствии с СФБУ 13.

Требование раскрытия информации.

Для целей бухгалтерского учета должен быть выбран один из методов учета затрат на НИОКР. Причина выбора данного метода должна быть объяснена. Движение на счетах отсроченных расходов на НИОКР и сведения об остатках на начало и конец периода должны быть раскрыты. Отсроченные расходы на НИОКР должны быть отражены в балансе как нематериальные активы.

Пересмотренный СФБУ 13 также включает требование раскрытия общего количества расходов на НИОКР, отражаемого на счете прибылей и убытков. Должен быть проведен анализ расходов, произведенных в текущем периоде и количества отсроченных расходов на научные исследования и разработки, списанных в течение этого периода. Это требование раскрытия не применяется, если:

а) данная компания не является обществом с ограниченной ответственностью; холдинговой компанией, имеющей филиалы, которые являются обществами с ограниченной ответственностью или не относится к «специальной категории» компаний;

б) компания подходит под определение среднего бизнеса, предложенное Законом о компаниях, в соответствии с критерием, умноженным на 10.

Краткое содержание СФБУ 13.

На рисунке 13.1 отражены основные положения СФБУ 13.

Рисунок 13.1 Краткое содержание СФБУ 13

Предпосылки появления СФБУ 13.

Появлению первого СФБУ 13 предшествовали два проекта положений о финансовой отчетности (ППФО)- ППФО 14, изданный в январе 1975 года, и ППФО 17, изданный в апреле 1976 года. ППФО 14 дал определения первоначального исследования, прикладного исследования и научной разработке, сходные с определениями, предложенными СФБУ 13. В соответствии с данным ППФО в ходе проведения первоначальных и прикладных исследований компании были обязаны использовать только метод списания. ППФО 14 также определил условия наиболее рационального списания расходов на НИОКР (эти условия совпадают с перечисленными в СФБУ 13), сделал вывод о том, что для практических целей применение метода отсрочки не всегда возможно и установил, что все расходы на НИОКР должны списываться в том периоде, в котором они были произведены. ППФО 14 также выдвигал требование о предоставлении подробного перечня расходов на научно-исследовательскую деятельность, списанных в течение отчетного периода. В критической статье, опубликованной в журнале «Бухгалтер» ППФО 14 было охарактеризовано как «ожог о крапиву». Также было отмечено, что требование обязательного применения метода списания может существенно повлиять на финансовые отчеты ряда компаний и может быть расценено как «незаконное ограничение прав менеджеров». Эти требования были решительно отвергнуты предприятиями

аэрокосмической и электронной промышленности, а так как на долю этих отраслей приходилась примерно половина всех расходов на НИОКР, производимых в Великобритании, с мнением этих предприятий необходимо было считаться.

В 1970-х годах правительственные контракты на научно-исследовательские работы предусматривали установление определенного процента на капитал, используемый на выполнение контрактов. Единственное, что могло сделать правительство это позволить отражать расходы на НИОКР в балансовых отчетах как часть используемого капитала. Требование обязательного применения метода списания могло привести к существенному снижению показателей прибыли в отраслях аэрокосмической и электронной промышленности.

Таким образом, в апреле 1976 года Комитетом по бухгалтерским стандартам был издан новый проект положения о финансовой отчетности – ППФО 17.В данном положении условия, относящиеся к применению метода отсрочки для учета затрат на НИОКР, совпадали с условиями, перечисленными в предыдущем ППФО. Однако в соответствии с ППФО 17 компании, которые могли гарантировать получение дохода от проекта в будущем, должны были использовать метод отсрочки. В этом случае расходы на НИОКР должны были быть отнесены на доходы будущих периодов.

Несмотря на то, что ППФО 17 получил положительные отклики по сравнению с ППФО 14, требование обязательного применения метода отсрочки для отдельных компаний встретило ряд возражений. Необходимо было найти компромиссный вариант для этих двух проектов положений. Таким образом, в СФБУ 13 было предусмотрено право добровольного выбора метода учета затрат на НИОКР.

Пересмотренный СФБУ 13, изданный в 1989 году, отвечал требованиям Закона о компаниях и Четвертой Директиве Европейского Экономического Сообщества в части обязательного разъяснения расходов на НИОКР, списанных в течение года.