Бухгалтерский учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Страница 5

д) стоимость операции (в процентах или в денежном выражении);

е) сумма долга организации перед взаимосвязанной компанией или сумма долга взаимосвязанной компании на дату балансового отчета;

ж) основание для установления фактической цены продажи;

з) любая другая информация, необходимая для определения сущности хозяйственной операции и ее влияния на финансовые отчеты.

Требования, предъявляемые ПП 46, совпадают с требованиями МБУ 24: «Операции между взаимосвязанными сторонами», за исключением того, что МБУ 24 требует раскрытия обычных операций наряду с раскрытием операций, выходящих за рамки обычных.

ПП 51: Бухгалтерский учет основных фондов и переоценки стоимости основных фондов.

ПП 51, изданный в мае 1990года, представляет собой полный и детализированный проект положения. В нем рассматривается ряд требований, предъявляемых к учету основных фондов. Целью ПП 51 является раскрытие всех видов основных фондов, расходов на НИОКР и гудвилл. Рассмотрены следующие аспекты.

Регистрация в учетных записях.

Основные фонды должны быть отражены в балансовом отчете только в случае, если:

а) предприятие имеет возможность получать доход от использования основных фондов;

б) имущество имеет реальную стоимость и может быть оценено.

Стоимость.

Должно быть предъявлено подробное пояснение к расчету цен приобретенной продукции или стоимости произведенной продукции.

Капитализация расходов по займам.

В случае, когда для ввода в действие основных фондов требуются дополнительные затраты времени, ПП 51 предлагает выбор: учитывать или нет расходы по займам. Должно быть приведено подробное объяснение того, как следует идентифицировать подобные затраты.

Затраты на улучшение (усовершенствование) основных фондов.

Должна быть приведена инструкция о том, в каких случаях должны учитываться затраты на улучшение и усовершенствование основных фондов.

Изменение стоимости активов в текущих ценах.

Стоимость и продажная цена имущества, подлежащего обмену на бартерных условиях в соответствии с контрактом, не всегда будет выражена в рыночных ценах. Указанная стоимость имущества может быть как искусственно завышена, так и искусственно занижена по соглашению сторон.

В соответствии с ПП 51 стоимость приобретенных основных фондов должна быть выражена в текущих ценах.

Снижение стоимости основных средств.

Снижение стоимости основных средств ниже величины их реальной стоимости на счетах бухгалтерского учета должно быть учтено по мере выявления и пересчитано до момента проведения переоценки в данном отчетном периоде.

Оценка и переоценка запасов (резерва).

Должна быть обеспечена подробная информация об оценке резервов (запасов).

ПП 52: Бухгалтерский учет нематериальных активов.

Содержание ПП 52 определено следующим образом: «Нематериальные активы – это внеоборотные активы, не имеющие реального денежного характера и физического содержания». В данном проекте положения не рассматриваются расходы на НИОКР, аренда основных фондов, гудвилл и капиталовложения.

В соответствии с ПП 52 нематериальные активы должны быть отражены в балансовом отчете, если:

а) известна первоначальная стоимость данных активов;

б) характеристики нематериальных активов имеют явные отличия от основных фондов, особенно гудвилл;

в) стоимость может измеряться независимо от гудвилл, другого имущества и дохода соответствующего вида деятельности или сегмента.

В случае, если стоимость нематериальных активов отражена в балансовом отчете, она должна быть списана в течение срока их полезного использования. Обычно максимальный срок полезного использования составляет 20 лет. В исключительных случаях может быть установлен срок полезного использования до 40 лет, но тогда необходимо объяснить причины.

Переоценка нематериальных активов допускается только в случае, если:

а) она основана на обесцениваемой стоимости возмещения, что может быть измерено с достаточной вероятностью;

б) обесцениваемая стоимость возмещения равняется стоимости в текущих ценах.

В примечании к ПП 52 сказано, что торговые марки не могут быть отдельно определены как нематериальные активы в соответствии с определением, изложенным выше, и, соответственно, должны быть учтены в составе гудвилл.

ПП 53: Стоимость в текущих ценах в контексте учета приобретения.

Этот проект положения, изданный в июле 1990 года рассматривает вопрос о том, каким образом должна быть исчислена стоимость в текущих ценах. Это необходимо как при приобретении активов, так и для учета стоимости уже приобретенных активов в соответствии с СФБУ 1 и СФБУ 22.

Стоимость в текущих ценах определяется как «стоимость, по которой активы или обязательства учитываются в процессе финансово-хозяйственной деятельности». При этом за основу принимается стоимость на дату оценки.

На практике стоимость в текущих ценах относительно операций по приобретению включает следующее:

а) стоимость выпущенных ценных бумаг в текущих ценах должна быть основана на рыночной стоимости за определенный период (обычно 10 дней), для того, чтобы избежать искажений, которые могут возникнуть в связи с краткосрочными колебаниями рынка;

б) в случае, если определить рыночную цену невозможно, или если она не соответствует реальной стоимости, стоимость в текущих ценах должна быть установлена, исходя из цен на акции аналогичных предприятий;

в) денежные суммы должны учитываться в их наличном количестве и в случае необходимости подвергаться дисконтированию:

г) неденежные активы должны учитываться по остаточной стоимости. В случае, если данные активы будут заменены дарителем, оценка будет рассчитываться, исходя из стоимости возмещения;

д) величина прав преобразования зависит от вероятности их преобразования. Чем выше вероятность, тем ближе стоимость в текущих ценах будет к стоимости преобразования;

е) отсроченные расходы должны быть приведены к реальной стоимости;

ж) отсроченные расходы в форме акций должны быть приняты во внимание при расчете прибыли на долю акции в соответствии с СФБУ 3;

з) наилучшая оценка должна составляться исходя из вышеизложенных пунктов с учетом имеющегося опыта;

и) первоначальная стоимость должна быть включена в стоимость капиталовложений.

Практическое руководство в отношении определения стоимости активов и обязательств в текущих ценах основано на принципе, что стоимость в текущих ценах должна равняться стоимости приобретения данных активов или обязательств на данный момент при существующих условиях.

ПП 55: Бухгалтерский учет инвестиций.

Данный проект положения рассматривает принцип бухгалтерского учета капиталовложений отдельно от инвестиций в форме имущества (СФБУ 19).

ПП 55 рассматривает три основные проблемы:

а) каким образом должны быть классифицированы капиталовложения – как основные фонды или как текущие активы;

б) по какой стоимости должны быть учтены капиталовложения – по реальной или рыночной;

в) куда должны относиться прибыли и убытки от переоценки – к прибылям и убыткам или к резерву на переоценку.

ПП 55 предлагает следующее определение вложения основных средств: «Капиталовложение, предназначенное для непрерывного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия». капиталовложение должно быть классифицировано как внеоборотные активы, только в случае, если капиталовложение предназначено для долгосрочного использования или если имеются ограничения относительно способности инвестора распорядиться капиталовложением. В любом другом случае капиталовложение должно быть классифицировано как оборотные активы.

Капиталовложение оборотных активов, предназначенных для перепродажи, должно быть отражено в текущей рыночной стоимости.

Прибыль или убыток от переоценки должны быть отнесены к прибыли или убытку.

Иное капиталовложение оборотных активов должно быть отражено по текущей стоимости или по остаточной стоимости. Прибыль от переоценки должна быть записана по кредиту счета оценочных резервов, а убытки должны быть отражены следующим образом: