Бухгалтерский учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Стандартные формы бухгалтерского учета 13

Бухгалтерский учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Основная проблема

Для многих компаний затраты на научные исследования и опытные разработки составляют существенную часть их финансово-хозяйственной деятельности. Такие издержки по своей сути являются теоретическими и представляют серьезную проблему для бухгалтера при составлении ежегодных финансовых отчетов. В соответствии с учетом на основе метода начислений затраты на научные исследования и разработки следует относить на тот год, которым они были произведены и списывать на доходы будущего периода. Этот метод известен как метод переноса затрат на счета будущих периодов (метод отсрочки). С другой стороны, принимая во внимание теоретическую основу таких издержек, установить их взаимосвязь с доходами будущего периода с достаточной уверенностью невозможно. Исходя из этого, расходы на научные исследования и разработки следует списывать в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Этот метод принято называть методом полного списания затрат со счета (метод списания).

Преимущества метода отсрочки по сравнению с методом списания следующие:

а) Этот метод более реалистичен в условиях производства. Компании инвестируют огромное количество денежных средств в исследования и разработки с целью получения доходов в будущем, и не расценивают эти затраты как накладные расходы, необходимые для текущего производства.

б) Использование метода списания может привести к искажению показателей прибыли. Таким образом, прибыль, полученная в период разработки и внедрения нового товара окажется искусственно заниженной, а доходы, полученные в процессе производства, неоправданно высокими. Это может создать обманчивое впечатление роста рентабельности производства.

в) Принято считать, что инвестиции в исследования и научно-технические разработки необходимы компаниям, так как они приносят реальную коммерческую пользу. Тем не менее при использовании метода списания менеджер может воздержаться от подобного вложения денежных средств, т.к. этот метод ведет к занижению прибыли в отчетах.

В свою очередь метод списания также имеет ряд преимуществ:

а) Так как денежные средства, вложенные в научные исследования и технические разработки, могут быть возвращены только после получения доходов, показатель прибыли, полученный по методу полного списания более точно отражает средства для начисления дивидендов.

б) Метод переноса затрат на счета будущего периода требует субъективной оценки будущего дохода, тогда как метод списания является более точным (справедливым, простым, прямым).

в) На практике необходимо принимать во внимание трудности, которые могут возникнуть при отнесении затрат на научные исследования и технические разработки на определенный доход в будущем.

В 1971 году внимание общественности было привлечено проблемой бухгалтерского учета научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок в связи с финансовым крахом компании «Роллс-Ройс». Балансовый отчет компании включал большую часть отсроченных активов на научно-исследовательские расходы. Эти расходы были отнесены на проект, который не мог принести прибыль. Таким образом, проблема научных исследований и опытных разработок была одной из первых, вынесенных на рассмотрение комитета по бухгалтерским стандартам.

Стандартная форма бухгалтерского учета (СФБУ 13) впервые была издана в 1977 году. Стандарт с изменениями и дополнениями был принят в 1989 году.

Резюме.

СФБУ 13 определяет различия между расходами на научные исследования, в результате которых приобретаются научные или технические знания, и расходами на опытно-конструкторские разработки, основанные на этих знаниях и направленные на достижение определенных коммерческих целей. Все научно-исследовательские расходы должны списываться со счетов по мере их появления. В части расходов на технические и конструкторские разработки компании, по своему усмотрению могут использовать один из методов: метод списания либо метод отсрочки. Однако следует иметь в виду, что в случае выбора метода отсрочки компания имеет право относить расходы на НИОКР на счета будущих периодов только в том случае, если проект прошел ряд испытаний, подтвердивших его способность приносить прибыль в будущем.

СФБУ 13 требует раскрытия учетной политики в части расходов на научные исследования и разработки, а также подробного описания движения на всех счетах отсроченных расходов. СФБУ 13 с учетом изменений и дополнений также требует от больших (как определено ниже) компаний подробного описания расходов на научные исследования и разработки, произведенных в течение года.

Термины и понятия.

В соответствии с определением, предложенным СФБУ 13, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки можно отнести к одной или нескольким из следующих категорий (за исключением тех случаев, когда это касается разработок и добычи нефти, газа и месторождений полезных ископаемых или возмещения затрат, направленных на развитие производства, непосредственно третьей стороной или по условиям контракта на основе договорных цен, рассчитанных с учетом затрат обеих сторон):

а) первоначальное исследование – экспериментальная или теоретическая работа, в ходе выполнения которой приобретаются новые научные или технические знания. Эта работа не преследует цель достижения определенных результатов или конкретного применения полученных в ходе исследования теоретических знаний.

б) прикладное исследование – первоначальное или экспериментальное исследование, направленное на получение новых научных или технических знаний, необходимых для достижения практических целей и выполнения определенных задач.

в) разработка - практическое применение научных и технических знаний для производства новых или усовершенствованных материалов, оборудования, продукции или услуг, для внедрения новых технологий и систем до начала коммерческого производства или промышленной добычи, а также для модернизации уже действующих систем.

Различие между первоначальным и прикладным исследованием с одной стороны, и разработками с другой, является существенным при применении метода отсрочки в соответствии с СФБУ 13. Некоторые компании в соответствии с требованиями, предъявляемыми пересмотренным СФБУ 13, обязаны предъявлять подробный перечень расходов, относящихся к расходам на научные исследования и технические разработки. Это помогает определить какие расходы могут быть отнесены к научно-исследователь-

ским и какие не могут. В соответствии с СФБУ 13 научно-исследовательская деятельность может считаться таковой только в случае присутствия в ней заметного элемента новшества.

СФБУ 13 к научно-исследовательским расходам относит следующие виды деятельности:

а) экспериментальная или теоретическая работа, направленная на получение новых знаний или на развитие и усовершенствование уже имеющихся навыков;

б) поиск практического применения полученных знаний:

в) формулировка и проектирование возможного практического применения результатов научной работы:

г) тестирование, с помощью которого проводится поиск или оценка альтернативных изделий, производственных процессов или услуг:

д) изготовление пробных образцов или макетов, предшествующее производству;

е) разработка дизайна изделия, процесса или услуги, с применением новых технологий или реальных усовершенствований:

ж) конструирование и испытание опытных установок.

В качестве примеров расходов, которые не могут быть отнесены к расходам на научные исследования и разработки, можно отнести следующие:

а) тесты и исследования, проводимые с целью управления величиной и контроля качества;

б) периодические изменения и улучшения уже существующих товаров, процессов или услуг;

в) исследования, не связанные с научной деятельностью;

г) изменения и усовершенствования оборудования и технологий, связанные с исправлением неполадок в промышленном производстве;