Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

Страница 22

Примечание. Данными проводками отображен общий случай работы оптового предприятия по договору комиссии: когда налоговый учет ведется по принципу начисления. Комиссионер, получающий общую выручку, должен перечислить до окончания отчетного периода на счет комитента причитающуюся последнему сумму. В противном случае комиссионеру придется заплатить свою долю НДС и долю НДС комитента.

4. Работа оптового предприятия по договору

поручения с участием в расчетах.

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Принят товар поверенным

002  

Отражена сумма, подлежащая уплате доверителю от покупателя

62

76

Отражена сумма НДС от выручки доверителя

76

68/2

Отражена сумма выручки поверенного

62

46

Списан товар, отгруженный покупателю  

002

Начислен НДС от выручки поверенного

46

68/2

Списаны издержки обращения поверенного

46

44

Определен финансовый результат

46

80

Получена общая выручка на расчетный счет

51

62

Перечислена сумма за реализованный товар, причитающаяся доверителю

(включая НДС)

76

51

Сторнировано начисление НДС от выручки доверителя

76

68/2

Примечание. На первый взгляд, работа оптового предприятия по договору поручения с участием в расчетах не согласуется с Гражданским кодексом РФ. Так, в статье 971 говорится, что по данному договору поверенный обязуется совершить определенные юридические действия от имени доверителя и за его счет, и что права и обязанности по сделке в этом случае возникают непосредственно у доверителя. Вместе с тем согласно статье 974 поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Отсюда следует: Гражданский кодекс РФ допускает участие поверенного в расчетах по договору поручения.

5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах.

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Предъявлен счет покупателю за посреднические услуги

62

46

Списаны издержки посредника

46

44

Начислен НДС от суммы за посреднические услуги

46

68/2

Определен финансовый результат

46

80

Получена выручка на расчетный счет

51

62

Анализ приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет выделить две группы договоров, в каждой из которых получается идентичные результаты). Одну группу условно назовем «Оптовики» (О), другую «Посредники» (П).

Группы договорных отношений

«Оптовики» (О) «Посредники» (П)

Договор купли-продажи Договор комиссии

Договор мены Договор поручения

Без участия в расчетах

Анализ инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню действующих в настоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия в налогообложении предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии с нормативными документами сведены нами в табл.13.

Налоговые отличия предприятий типа «Оптовик» и «Посредник»

Таблица13

Тип предприятия

Ставки налогов

Нп

Ни

«Оптовик» (О)

35% от прибыли

2% от базы, включающей остатки по счетам 41 и 44

«Посредник» (П)

38% : 43% от прибыли

2% от базы, включающей остатки по счету 44

Из табл. 13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий облагается по различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто оптовых предприятий в отличие от имущества аналогичных предприятий-посредников включает в себя дополнительную сумму остатка товаров на складе и часть издержек обращения, связанных с этой долей товаров.

Для бухгалтерского отражения этих различий в моделях хозяйственных операций предприятий оптовой торговли будем рассуждать следующим образом. Предположим, предприятие, работающее по договорам купли-продажи, ежемесячно берет заем и закупает дополнительно определенную партию товаров, которую в данный месяц не реализует. Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно можно зафиксировать следующими проводками:

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Получен заем

51

94

Оплачено поставщику товаров

60

51

Оплачено транспортной конторе за доставку товаров

76

51

Оприходованы товары

41

60

Списаны транспортные расходы на издержки обращения

44

76

Если разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем» на две составляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и 94/2 «Доля займа, приходящаяся на транспортные расходы по товарам», то баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли («Оптовик»), работающего по договорам купли-продажи, будет выглядеть следующим образом .