Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

Страница 23

Баланс модели предприятия типа «Оптовик»

Таблица14

Актив
Пассив
51 «Расчетный счет»
80 «Прибыли и убытки»
81 «Использование прибыли»
94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров»
88 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
94/2 «Доля займа, приходящаяся на
транспортные расходы по товарам»
41 «Товары»
44 «Издержки обращения» (в части транспортных расходов)
Итого
Итого
Если предприятие оптовой торговли работает по договорам комиссии или поручения, подобные рассуждения могут быть реализованы и в этих случаях. Разница заключается лишь в том, что система проводок, связанных с условным займом, будет выглядеть следующим образом:

Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Получен заем
51
94/2
Оплачено транспортной конторе за доставку товаров
76
51
Товары приняты на ответственное хранение или на комиссию
002, 004
Списаны транспортные расходы на издержки обращения
44
76
Баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли типа «Посредник», работающего по договорам поручения или комиссии, представлен в табл.15.
Баланс модели предприятия типа «Посредник»
Таблица15

Актив
Пассив
51 «Расчетный счет»
80 «Прибыли и убытки»
81 «Использование прибыли»
94/2 «Доля займа, приходящаяся на
транспортные расходы по товарам»
88 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
44 «Издержки обращения» (в части
транспортных расходов)
Итого
Итого
За балансом
002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение»
004 «Товары, принятые на комиссию»
Материалы табл. 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл. 13.
В первом приближении не будем учитывать величину издержек обращения, приходящихся на остаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия («Оптовик» и «Посредник»).
Чтобы оценить количественное и качественное различие в налогообложении, следует определиться в отношении возможных величин остатков товаров на складе оптового предприятия.
Выберем два крайних случая когда:
- остатков товара на складе нет, т.е. товар завозится в начале отчетного периода и продается к его концу, так что сальдо конечное по счету 41 равно нулю;
- остатки товара на складе на конец периода равны среднему товарообороту за отчетный период, т.е., реализуемый товар постоянно пополняется и на счете 41 всегда максимально возможная величина партии товара.
(Все остальные случаи будут лежать между данными крайними).
Обозначим указанные случаи символами: Тм – максимальный остаток товаров и То – нулевой остаток товаров.
Для обоих вариантов («Оптовик» и «Посредник») предприятия оптовой торговли, числовые данные которого приведены выше и построена зависимость рентабельности от величины торговой наценки (см. граф.1), выполним расчеты суммарных налоговых платежей по двум налогам: на прибыль и на имущество. Представим их в процентном отношении к доходу оптового предприятия и обозначим как (Ни + Нп)%.
Результаты расчетов в зависимости от величины наценки приведены на
граф.2.
Рассчитаем также балансы и определим зависимость чистой прибыли (ЧП) в процентах к доходу предприятия от величины остатков товаров на складе (ОТ) в процентах к максимальному. Результаты расчетов для двух характерных величин торговых наценок (10 и 15%) представлены на граф.3 и
граф.4

Из представленных материалов следует, что при малых величинах торговой наценки рассматриваемому предприятию целесообразно работать в качестве «Посредника», а при средних – в качестве «Оптовика».
Количественные показатели конкретного предприятия уточняются при помощи дополнительных расчетов с учетом форм поставок, оплаты и распределения расходов между предприятиями-производителями и оптовиками.
После определения зависимости коэффициента рентабельности от величины торговой наценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие оптовой торговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное сочетание различных экономических параметров различных расходов, в том числе затрат на заработную плату. Покажем численное решение такой задачи. Рассмотрим пример, проанализированный выше, но для предприятия оптовой торговли, работающего по договорам о посреднической деятельности и без участия в расчетах, занимающегося реализацией товаров народного потребления. Посредническое вознаграждение определяется в 11% от стоимости товаров. Данному предприятию необходимо оптимизировать расходы на рекламу и на командировки, выбрать из четырех вариантов тот, который даст максимальную величину коэффициента рентабельности.
Рассматриваются четыре варианта.
№ 1: затраты на рекламу 1,0 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 2: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 3: затраты на рекламу отсутствуют; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 4: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 1,5 тыс. руб.
Для решения используем математическую модель типа «Посредник». Замкнутые блоки хозяйственных операций для всех вариантов будут иметь один и тот же вид. Отличия будут только в указанных выше цифрах и по оформлению НДС по рекламе (см. табл.16.). В первом варианте затраты на рекламу превосходят нормативные данные, поэтому НДС по сверхнормативной части расходов относится на счет 88. Сверхнормативная часть расходов на рекламу, хотя и относится на счет издержек, но при подведении начислении налога на прибыль исключается из состава затрат.
Варианты блоков хозяйственных операций для анализа затрат
Таблица 16

№
Содержание хозяйственной операции
Счета
Вариант
Д
К
№ 1
№ 2
№ 3
№ 4
1
Начислена заработная плата сотрудникам
44
70
5300
5300
5300
5300
2
Сделаны удержания от
заработной платы:
- подоходный налог: 12% ФОТ
- в пенсионный фонд: 1% ФОТ
70
70
68
69
576
53
576
53
576
53
576
53
3
Сделаны отчисления в социальные фонды:
28% + 5,4% + 3,6% + 1,5% =
=38,5% ФОТ
44
69
2040,5
2040,5
2040,5
2040,5
4
Начислен сбор на нужды
образовательных учреждений:
1% ФОТ
80
68
53
53
53
53
5
Списаны на издержки обращения командировочные расходы без НДС
44
71
2000
2000
2000
1500
6
Списаны на издержки обращения расходы по рекламе без НДС
44
76
833,3
333,3
0
333,3
7
НДС по расходам на рекламу
19
76
166,7
66,7
0
66,7
8
Списаны на издержки обращения расходы по аренде и прочие расходы без НДС
44
76
1666,7
1666,7
1666,7
1666,7
9
НДС по расходам на аренду и прочим расходам
19
76
333,3
333,3
333,3
333,3
10
Начислен налог на пользователей автодорог: 2,5% от выручки без НДС
44
67
458,3
458,3
458,3
458,3
11
Списаны на реализацию издержки обращения
46
44
12298,8
11798,8
11465,5
11298,8
12
Получена выручка (доход) на расчетный счет
62
51
46
62
22000
22000
22000
22000
22000
22000
22000
22000
13
Начислен налог на жилищный
фонд и объекты
соцкульт/сферы:
1,5% от выручки без НДС
80
68
275
275
275
275
14
Начислен налог на рекламу: 5% от затрат на рекламу
без НДС
80
68
41,7
16,7
0
16,7
15
Начислен НДС: 20% от выручки (дохода) без НДС
46
68
3666,7
3666,7
3666,7
3666,7
16
Оплачены командировочные расходы
50
71
51
50
2000
2000
2000
2000
2000
2000
1500
1500
17
Выплачена заработная плата
50
70
51
50
4671
4671
4671
4671
4671
4671
4671
4671
18
Уплачены расходы на рекламу, за аренду и
прочие расходы
76
51
3000
2400
2000
2400
19
Определен финансовый результат от реализации
46
80
6034,5
6534,5
6867,8
7034,5
20
Зачтен НДС по оплаченным расходам
68
19
433,3
400
333,3
400
21
НДС по сверхнормативным расходам на рекламу
88
19
55,7
0
0
0
22
Начислен налог на прибыль: 38% от сальдо счета 80
81
68
2289,8
2352,1
2485,1
2542,1
23
Уплачены налоги:
- в бюджет
- в социальные фонды
- в дорожный фонд
68
69
67
51
51
51
6607,8
2093,5
458,3
65,39,5
2093,5
458,3
6722,5
2093,5
458,3
6729,5
2093,5
458,3