Виды аудиторских заключений. Аудит финансовых результатов

Страница 4

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся п бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.)

. По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства (в), указанного (ых) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т. е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ г. и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ г. исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

Руководитель аудиторской фирмы

Аудитор

(Дата)

4. С отказом от выражения мнения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта) ЗА 199_ Г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.)

. В связи с обстоятельством (ами), указанным (и) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г.

Руководитель аудиторской фирмы

Аудитор

(Дата)

Аудит финансовых результатов

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 80, 81 и 88, а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 80. Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к этому счету могут быть открыты субсчета: 1 — «Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)», 2 — «Финансовый результат от прочей реализации», 3 — «Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов».

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (дебет сч. 62 — кредит сч. 46) или по оплаченным.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции (субсч. 80-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот сч. 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот сч. 46). Сальдо переносят на сч. 80-1: прибыль (дебет сч. 46 — кредит субсч. 80-1), убыток (дебет субсч. 80-1 — кредит сч. 46).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в СКВ доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на сч. 80 (?) или 83 (?).

Финансовый результат от прочей реализации (субсч. 80-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и др., отражаемых обычно на сч. 47 и 48. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на сч. 47, 48, 80-2. Устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке внереализационных доходов и потерь (субсч. 80-3).

К внереализационным доходам относятся:

• доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию:

• суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятия);

• доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

• доходы от дооценки производственных запасов;

• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др.;

• прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

• положительные курсовые разницы по валютным счетам

• выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

К внереализационным расходам (потерям), отражаемым на сч. 80-3, относятся:

• затраты по аннулированным производственным заказам

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные сборы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

• уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы па нужды образовательных учреждений и др.).

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или 6а-лансовый убыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140.