Аудит – форма независимого финансового контроля

Страница 8

Даже приведенный выше перечень таких услуг является неполным, хотя в целом он не противоречит духу (к сожалению, не букве) Временных правил. Положительным моментом явилось то, что Временные правила ввели определенные ограничения (первое из которых прописано несколько противоречиво). С середины 90-х гг. аудиторы и аудиторские фирмы:

не могут заниматься не связанной с аудитом предпринима­тельской деятельностью;

не вправе передавать полученные при аудите сведения тре­тьим лицам для использования в предпринимательской деятель­ности.

Из любых перечней видов услуг аудиторов и аудиторских фирм в международной практике выделяют прежде всего аудит как таковой. Поэтому исследование видов аудита, по нашему мнению, нельзя смешивать с исследованием других видов ауди­торских услуг. (Например, консультации могут оказывать любые компетентные лица, профессионалы в той или иной области зна­ний и практической деятельности, и аудиторские консультации в этом смысле - всего лишь обычные, ординарные консультации, они только оказываются клиентам аудиторами.)

Виды аудитов

Как правило, теория аудита на Западе ограничивается рассмотре­нием трех следующих видов аудита:

1. Операционный аудит (operational audit). Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функци­онирования хозяйственной системы в целях оценки производи­тельности и эффективности.

2. Аудит на соответствие (compliance audit). Его цель - оп­ределить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфи­ческие процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.

3. Аудит бухгалтерской отчетности. Для Российской Феде­рации это совершенно новый тип аудита, поскольку ранее по­добные проверки выполнялись специалистами ведомственного контроля (т. е. внутренними аудиторами). Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и опла­чиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.

Примечания:

1. Каждый из указанных видов аудита в принципе может быть осуществлен у любого экономического субъекта, причем:

а) как в рамках внутреннего, так и внешнего (независимого) аудита;

б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка.

2.Внимание, в данный перечень не вклю­чены проверки отчетности, необходимые для экологического или любого другого неэкономического аудита.

Операционный аудит и аудит на соответствие (первые два из перечисленных трех видов аудита) ввиду их объективной необ­ходимости в России и бывшем СССР всегда существовали, хотя и не назывались аудитом. В частности, можно сослаться на мно­гочисленные, колоссальные по своим объемам и разнообразию тематики научно-исследовательские работы, выполнявшиеся вы­сококвалифицированными экономистами и бухгалтерами, основ­ным местом работы которых были соответствующие НИИ, а так­же научно-исследовательские секторы учебных заведений.

Многие из специалистов, выполнявших ранее такую работу, в дальнейшем переквалифицировались в аудиторов либо создали свои собственные аудиторские фирмы. Однако у аудиторских фирм как таковых важнейший вид (тип) аудита - это именно аудит бухгалтер­ской отчетности. Ему в основном и посвящена данная книга.

Аудит бухгалтерской отчетности выявляет, согласуется ли сводная бухгалтерская отчетность (проверяемая поддающаяся количественной оценке информация) с определенными критери­ями. Обычно критериями являются действующее законодатель­ство и различные инструкции по бухгалтерскому учету (а на За­паде GAAP). Распространена также практика проведения аудита бухгалтерской отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой основе, свой­ственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Бух­галтерская отчетность в самом общем случае включает бухгал­терский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.), на которые в них имеются ссылки. Следует отметить, что почти во всех последующих исследованиях, кроме специально оговоренных случаев, под аудитом преимущественно понимает­ся именно аудит завершенной бухгалтерской отчетности.

Аудит почти всех видов (но в особенности аудит бухгалтер­ской отчетности) базируется на необходимости снижения инфор­мационного риска. Всегда предполагается, что бухгалтерская от­четность экономических субъектов (хозяйственных систем) бу­дет необходима пользователям для различных целей. Следова­тельно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, нежели тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

Конечно, не исключена ситуация, при которой тот или иной пользователь посчитает, что общий аудит не обеспечивает доста­точной для его целей информации и не снижает до приемлемого уровня информационный риск. Например, общий аудит бухгал­терской отчетности какой-либо компании может дать финансо­вую информацию, достаточную для коммерческого банка при ре­шении вопроса о выдаче этой компании ссуды. Но другая корпо­рация, рассматривающая вопрос о «приобретении» этой компа­нии в соответствии со ст.561 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации, вправе, кроме того, заинтересоваться сто­имостью недвижимого имущества, заложенного этой компани­ей, получить более подробный перечень всех долгов (обяза­тельств), включаемых в состав компании, с указанием конкрет­ных кредиторов, характера, размера и сроков их требований, а также получить другую информацию, необходимую для приня­тия решения. Понятно, что в этом случае данная корпорация, скорее всего, использует все свои возможности получить допол­нительные данные. Например, по согласованию с администра­цией приобретаемой компании она может использовать своих собственных внутренних аудиторов для получения указанной и другой подобной информации.

Аудиторская проверка, осуществленная по любомуиз трех перечисленных выше видов аудита, требует итоговой документации. Обычно это аудиторское заключение. Вместе с тем аудитор­ское заключение может быть представлено не только по резуль­татам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).

Стандарты аудита

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществ­ления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификаци­онных экзаменов по разделу "Аудит" на право заниматься ау­диторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

• при их соблюдении обеспечивают высокое качество ауди­торской проверки;

• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых

научных достижений;

• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Основные понятия и определения, используемые в стан­дарте;

3. Сущность стандарта;

4. Практические приложения.

В разделе "Общие положения" отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;