Аудит нематеральных активов

Страница 3

2.4. Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

· выявление фактического наличия нематериальных активов;

· сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

· проверка полноты отражения в учете.

Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

· при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

· наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

2.5. Корреспонденции по учету нематериальных активов

Корреспонденции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

101-106

671, 687

Оприходованы нематериальные активы, приобретенные у сторонних организаций

101, 102, 103, 104, 106

511

Оприходованы нематериальные активы от учредителей в качестве взноса в уставный капитал

101-103, 105, 106

727

Нематериальные активы оприходованы безвозмездно

104

681, 634, 687

Начислена заработная плата за консультационные услуги в момент создания предприятия

821, 811, 935, 946, 126

111-116

Начислена амортизация по нематериальным активам

111-116

101-106

Списывается сумма амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов

3. Аудит учёта нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

· изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;

· подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

· установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

· подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

· оценить качество инвентаризации.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

- на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

3.1. Составление программы аудиторской проверки

Для выполнения аудита аудитору необходимо составить программу аудиторской проверки операций с нематериальными активами, которую я приведу ниже:

Программа аудиторской проверки операций с нематериальными активами

№

Перечень процедур

Источники информации

Выборочный контроль объектов нематериальных активов (НА) по данным регистров учета:

а) провести инвентаризацию на;

б) проверить документы на право собственности

Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию НА, счета-фактуры, договоры.

Проверка данных регистров учета НА и сверка их со счетами Главной книги

Инвентарные карточки учета НА, журналы-ордера, Главная книга.

Подготовка списка поступления НА:

а) подтвердить правильность соответствующих виз на документах;

б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости НА.

Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета НА, Главная книга.

Проверка данных инвентаризации НА и сравнение ее результатов с данными аналитического учета

Инвентаризационные инвентарные карточки учета НА.

Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим НА, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиям

Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания

Анализ правильности начисления амортизации НА

Учетная политика. ведомости начисления амортизации

Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др.

Ведомости распределения амортизационных отчислений.

Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации НА с данными счетов в Главной книге

Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга.